1.企业合并业务知识
1.企业合并类型
>吸收合并(兼并),A+B->A
>新设合并(无合并报表),A+B->AB
>控股合并(合并报表),A+B->A->B (A控制B)
>同一控制,合并前后均受同一方/多方的控制, 交易往往不公允
>非同一控制 --以公允价值为基础;
2.合并业务有关会计科目
>内部往来
>内部损益
>权益类
B/S , 长投-成本/损益调整/其他权益变动, 商誉, 所有者权益科目
P/L , 投资收益-权益投资,未分配利润;
-----长期股权投资,
>初始计量
----控制方式,(即成本法)
1.同一控制
Dr, 长投-成本(按被合并方账面价值)
Dr/Cr, 资本公积(差额), --不足冲减的,留存收益,未分配利润;
Cr, 付出资产账面价值
2.非同一控制
Dr,长投-成本(付出资产公允价值)
Dr/Cr, 当期损益(差额)
Cr, 付出资产账面价值
----
1,共同联营,重大影响(权益法)
Dr,长投-成本(付出资产公允价值)
Dr/Cr, 当期损益(差额)
Cr, 付出资产账面价值
2,不具重大影响(成本法)
>后续计量
--成本法
--权益法
--在投资持有期间对投资单位所有者权益份额的变动调整账面价值;(权益法下,所谓根据应享有份额,调整成本,实际也属于这里的后续计量)
>
3.合并报表的含义和种类
>报表范围:3大主表;
以控制为基础,看加法是否超过50%?
实际上拥有控制权:
根据协议,半数以上
章程/协议,控制财务和经营政策
任免董事会半数以上成员
在董事会等权利机构,有半数以上投票权
2.财务报表合并会计处理
>合并方法
1,购买法
2,权益结合法
3,非同一控制下企业合并相关费用, --全部计入当期损益;
> 取得母子公司,个别会计报表,以此为基础在合并工作底稿上编制合并报表;
1,调整子公司个别会计报表, --统一会计政策,会计期间, 非同一控制的企业合并,需要按购买日公允价值调整子公司报表上可辨认资产\负债的账面价值;
1,按公允价值调整响应资产价值;
2,调整资产折旧等影响到的未分配利润年初数
3,调整本期数
2,调整母公司个别报表, --按权益法调整
1,享有净利润份额(或亏损)
Dr,长投-损益变动
Cr:投资收益
2,当期分配的现金股利或利润
Dr:投资收益
Cr:长投
3,其他权益变动
Dr:长投
Cr:资本公积
3,编制抵消分录
1,长投与所有者权益, ---同一控制下的企业合并无借贷方差额
Dr: 股本(实收资本)-子公司
资本公积-child
盈余公积-child
未分配利润-child
商誉(借方差额)
Cr:长投-(母公司调整后)
少数股东权益(子公司所有者权益*少数股东持股比例)
营业外收入(合并以后年度用"未分配利润-年初"),(贷方差额)
2,母公司投资收益与子公司利润分配 ,就是为了还原未分配利润?
Dr: 投资收益(子公司净利润*母公司比例)
少数股东损益(子公司净利润*少数股东比例)
未分配利润-年初(子公司)
Cr:利润分配-提取盈余公积(子公司)
利润分配-对所有者的分配
未分配利润-年末(子公司)
3,内部债权债务
1,内部债权债务项目本身抵消
Dr:债务类科目(应付,预收)
Cr: 债权类(应收,预付)
2,内部债券交易,涉及的利息费用抵消
Dr:投资收益(利息收入)
Cr:财务费用-利息支出
3,内部应收账款坏账准备的抵消;
--抵消期初数
Dr:应收账款-坏账准备
Cr:未分配利润-年初
--抵消当期计提(冲回)
Dr/Cr: 应收账款-坏账准备
Cr/Dr:资产减值损失
4,内部商品交易
1,内部商品销售业务抵消
Dr:主营业务收入(销售方)
Cr:主营业务成本(采购方)---未售出的存货成本
主营业务成本(销售方)--已销售部分
存货, --未售出存货中未实现的内部销售利润;
---
2,xx
5,内部固定资产交易
4,汇总个别报表,抵消数据
