ERP中的产品成本控制 – 标准成本
ERP中的产品成本控制 – 标准成本
众所周知，ERP系统采用模块化的结构，模块一般按企业内部的职能划分，比如从企业运作整体来看可以分物流，会计和人力资源等模块，而物流下又可以分出生产，销售，采购和储运等模块。同样的会计下也可以分出财务会计，管理会计和资金管理等模块。各模块之间数据是集成和共享的。在上两期我们分别探讨了ERP中的盈利分析和企业预算，它们都属于管理会计的范畴。细心的读者可能会发现上述两个专题都涉及到了ERP中的产品成本信息，事实上产品成本控制是企业管理的一项重要内容，因此也是ERP的一个重要模块。
产品成本控制模块是生产和管理会计的交叉部分，本文主要介绍产品成本控制中标准成本的概念和其制定过程。和实际成本不同，这个子模块的作用主要有：<1>计算每种产品标准的产品制造成本（Cost of Goods Manufactured）和产品销售成本（Cost of Goods Sold）。<2>决定每种产品的成本构成，并计算生产过程中每一步的附加价值（Value Added）。<3>通过成本比较优化产品制造成本。<4>给ERP系统其他模块提供信息，比如：为和实际成本进行差异分析及生产效率控制建立比较基准；更新物料主记录中的产品成本；为盈利分析和企业预算提供产品成本信息（参见《ERP中的盈利分析》和《ERP中的企业预算》）；为销售模块设定价格底线。
在介绍具体计算过程之前，首先让我们看一下和产品标准成本计算有关的概念和数据准备工作。
计算产品成本的数据准备
物料清单（Bill of Material / BOM）
物料清单是一个完整的，正式的，结构化的关于组成一个产品的部件清单。该清单包含每个部件的物料编号，数量和计量单位。物料清单是MRP的基础，对于产品成本来说物料清单决定了哪些材料将被计算进产品的成本，以及计算的顺序。
物料清单中可能会包括一些半成品，这些半成品本身也有物料清单。这样就构成了多层物料清单（Multilevel BOMs）。图1就是一个多层物料清单。对于多层物料清单，ERP系统首先计算物料清单中最低层次物料的成本。随后逐步计算上一层次的物料（半成品），计算过程中包括了已经计算过的下层物料的成本。这一过程被称为成本上卷（ Cost rollup）。当我们保存最终产成品的成本估算时，该产成品下的每一层半成品的成本估算和成本构成也被保存了。通过成本上卷我们就可以分析每个生产层次的附加价值（Value Added）了。
有些公司在内部各部门使用一种统一的BOM结构。这种结构通常由产品设计部门创建，被储运部门和生产装配部门使用。ERP系统允许公司的各个不同部门和领域维护各自的BOM，但每个BOM都必须有唯一的编号并明确指明它的用途（BOM Usage）。这样，每个部门只需处理各自相关的数据。
工作中心（Work Center）
在ERP中工作中心是一种抽象的组织机构，它可以被灵活地定义为各种实际的工作中心，如一台机器或一组机器，一条生产线，一个装配中心，一个生产班组，或者一个车间（参见图2）。工艺路线中的每一道工序（Operation）都必须在工作中心中完成。
工作中心在ERP的物流（Logistics）管理中很重要，和它相关的功能很多，比如生产进度安排（Scheduling），产能计划（Capacity Planning）等等。对于产品成本计算来说，工作中心是计算人工成本和制造费用的基础。工作中心中定义了和产品制造成本相关的公式，比如机器生产准备时间（Setup）和批次有关而和批量大小无关，而生产机时或工时则和批量大小成正比，等等。
工艺路线（Routing）
工艺路线描述了生产一种产品所需的每一道工序（Operation）以及执行这些工序的先后次序。图3中蓝色的箭头代表了一种产品的工艺路线，其中每个箭头都是整个工艺路线中的一道工序，如工序10，工序20等等。除此之外，工艺路线中还包含了每一道工序在哪个工作中心中执行，需要哪些材料部件以及其他一些和计算生产期，产能和生产成本相关的技术信息。图3中四道工序分别在上文中的工作中心WC01~WC04中完成。
对于每道工序系统中还须定义完成该工序的标准作业（Activity）,比如图3中一道装配工序是由生产准备（Setup），装配（Assemble），关机（Shutdown）三项作业完成的。作业可以根据不同的行业以及ERP项目实施的要求非常灵活地定义，比如对于日用化工品的制膏工序，可以定义备料投料，制膏，固化，罐体清理等作业，这时生产准备和关机作业被赋予了具体的含义。
系统使用工作中心中定义的公式和工艺路线中的标准值就可以计算标准的作业耗用量。随后根据成本中心会计中计算出来的作业价格，系统就可以计算出标准的制造成本。
成本中心和作业（Activity）
成本中心是ERP系统中归集和控制成本的组织机构。任何一个工作中心都必须明确地隶属于一个成本中心。图4中以工作中心WC01为例，WC01隶属于成本中心CC01。事实上几个工作中心可以同时属于一个成本中心，在实际中工作中心和成本中心的隶属关系通常应遵循能明确成本控制责任和方便成本核算的原则。在本例中我们采用成本中心和工作中心一对一的关系。
成本中心有投入也有产出。图4左侧的箭头表示我们投入固定资产，人员，水电煤等等企业的资源到成本中心CC01。与此同时成本中心CC01的产出表现为各项作业ACT101，ACT102，ACT103，这些作业完成了产品制造的过程，同时也将价值转移到了产品中去。如图4右侧的箭头。
物料主记录（Material Master Record）
物料主记录包含了管理一个物料所需要的所有信息。对于产品成本计算，ERP系统主要从物料主记录中获取外购材料的标准价格和缺省生产批量。（注：其他还有一些相关参数，本文不作赘述）。除了物料主数据外，系统还可以从采购信息记录（Purchasing Info Record）中获取材料价格。采购信息记录包含了从某个供应商处购买某件商品的信息,比如和供应商之间签定的价格条款。使用采购信息记录具有一些好处，比如该记录中包括运输成本，如运费，关税，和保费，这样可以更好地估算实际材料价格。另外采购信息记录可以更好的估算转包和外协加工商品的成本。但是使用采购信息记录必然涉及到供应商选择的问题，相对物料主记录来说就较为复杂。物料主记录除了提供产品成本计算所需信息外，在成本计算完成后，标准成本还会保存在主记录中。
产品标准成本计算举例
下面我们举一个非常简单的例子，来具体看一下ERP系统是怎样计算产品标准成本的。同时也可以看到系统提供了哪些产品成本的分析工具。某企业生产各种日用化工品，其中某一特定产品牙膏A的物料清单如下：
牙膏A： 1支
|
部件 |
数量 |
单位 |
部件性质 |
|
铝管 |
1 |
个 |
原材料 |
|
膏体 |
100 |
克 |
半成品 |
半成品膏体的物料清单如下：
膏体： 1吨
|
部件 |
数量 |
单位 |
部件性质 |
|
D |
400 |
公斤 |
原材料 |
|
E |
600 |
公斤 |
原材料 |
该企业有两个工作中心，具体情况如下：
|
工作中心 |
成本中心 |
作业 |
作业价格 |
标准公式 |
|
WC01制膏车间 |
CC01 |
ACT101 生产准备 |
12,000 RMB/批 |
和批次成正比 |
|
|
|
ACT102 制膏 |
2,000 RMB/小时 |
和批量成正比 |
|
|
|
ACT103 固化 |
500 RMB/小时 |
和批量成正比 |
|
WC02 灌包装车间 |
CC02 |
ACT201 灌包装 |
40 RMB/人*小时 |
和批量成正比 |
产品牙膏A的工艺路线如下:
批量: 72,000支
|
工序 |
作业 |
数量 |
投入部件 |
|
10 |
ACT101 生产准备 |
1批 |
D,E |
|
|
ACT102 制膏 |
48小时 |
|
|
|
ACT103 固化 |
96小时 |
|
|
20 |
ACT201灌包装 |
1,000 人*小时 |
铝管, 膏体 |
从物料主记录中,我们可以看到原材料的标准价格如下:
|
原材料 |
价格 |
单位 |
|
铝管 |
0.4 RMB |
个 |
|
D |
34,000 RMB |
吨 |
|
E |
4,000 RMB |
吨 |
上述这些数据和配置都是在实施ERP系统时收集整理的，实际上这些数据并不是产品成本模块单独使用的，象BOM，工作中心，工艺路线，物料主记录等都是物流管理各领域的必须数据。系统实施完毕后，这些数据还必须不断维护和更新，保持系统运行的真实和流畅。
下面我们看一下系统中产品标准成本的各类分析。
成本构成分析
首先是成本构成分析，如图5，由于该公司是生产日化产品的，因此定义了如图中所示的成本构成结构，该结构由5类成本构成，分别是原材料成本，生产准备成本，制膏成本，固化成本和灌包装成本。该结构对其所有产品都适用，因此可以方便进行产品之间的比较。
从图5我们可以发现ERP的成本构成分析类似传统成本会计中的平行结转法，半成品膏体的成本构成被平行地转入了产品牙膏A的相应成本构成中，而不是将RMB 271,200都作为原材料成本转入产品牙膏A中。
图中数字的计算过程，如下列示：
原材料铝管的原材料成本 =72,000支 * 1个/支 * 0.4RMB/个 = RMB 28,800
半成品膏体的原材料成本 = 2,000支 * 100克/支 * 400公斤/吨 * 34,000RMB/吨 + 72,000支 * 100克/支 * 600公斤/吨 * 4,000RMB/吨 = RMB 115,200
半成品膏体的生产准备成本 = 12,000RMB/批 * 1批 = RMB 12,000
半成品膏体的制膏成本 = 2,000RMB/小时 * 48小时 = RMB 96,000
半成品膏体的固化成本 = 500RMB/小时 * 96小时 = RMB 48,000
产品牙膏A 的原材料成本 = 28,800RMB + 115,200RMB = RMB 144,000
产品牙膏A 的灌包装成本 = 40RMB/人*小时 * 1,000人*小时 = RMB 40,000
制造层附加价值分析
利用上文成本构成分析的结果，ERP系统可以分析产品价值在各个制造层次增加的情况。本例中生产产品牙膏A经过两个制造层次，上层是制造牙膏A本身，下层是制造半成品，即膏体。如图6右上方，我们可以看到在上层制造层投入了价值RMB28,800的原材料和价值RMB40,000的灌包装成本，加上下层制造层总共RMB271,200的成本，产品牙膏A的总成本是RMB340,000。如果想分析下层制造层的成本构成，可以在系统中直接切换到如图中右下方的报表即可。
原始成本构成分析
在成本构成分析中，除了原材料成本，其他成本构成都是以企业内部作业成本的形式体现。而习惯上，我们经常需要分析成本的原始状态，即产品成本中包括多少人工，机器折旧费用，水电燃料，机物料消耗等等。再看一下图4，这些原始成本都作为成本中心的投入，而在成本构成分析中出现的成本都是成本中心的产出，即各种作业的成本。因此在ERP系统中又提供了另一种成本构成分析-原始成本构成分析。它相对于成本构成分析的一个优点是：由于一种产品中的人工成本，水电燃料成本等都是可见的，因此这些成本的价格变化对于产品成本的影响就更容易预测。
要理解系统是如何生成原始成本构成分析的，首先必须了解作业价格的确定。图7给出了成本中心CC01中3项作业价格确定的过程。首先，在图的下方我们看到企业已经完成了产品的销售量计划（参见《ERP中的企业预算》），该计划是通过盈利分析模块完成的。随后结合各种产品的标准工艺路线，我们可以得到成本中心CC01中3项作业的计划耗用量。在本例中我们按月进行分析。根据计划的作业耗用量，接下来我们进行该成本中心的成本计划，图上方代表通过系统集成或是手工计划，可以对成本中心的每项作业计划其各项成本，比如固定资产折旧费用，工资福利费用，水电燃料费用等
等。从图7中可以看到，我们的计划还可以区分固定和可变成本，这种区分将有利于产品成本信息在盈利分析中的应用（参见《ERP中的盈利分析》）。最后ERP系统将计算出各项作业的价格如下：
ACT101 的可变成本 = （ 3,000RMB + 7,000RMB + 2,000RMB ）/ 6次 = 2,000RMB/次
ACT101 的固定成本 = ( 25,000RMB + 30,000RMB + 4,000RMB + 1,000RMB) / 6次 = 10,000RMB/次
ACT101 的总成本 = 2,000RMB/次 + 10,000RMB/次 = 12,000RMB/次
ACT102，ACT103的情况依此类推。与此同时我们可以得到下表，该表反映了作业价格中各种原始成本的构成：
|
作业 |
价格 |
固定资产折旧费 |
工资福利费 |
燃料电力费 |
其他 |
|
ACT101 |
12,000 RMB/次 |
4,166.67 RMB/次 |
5500 RMB/次 |
1,833.33 RMB/次 |
500 RMB/次 |
|
ACT102 |
2,000 RMB/小时 |
1,200 RMB/小时 |
340 RMB/次 |
400 RMB/次 |
60 RMB/次 |
|
ACT103 |
500 RMB/小时 |
266.67 RMB/小时 |
122.22 RMB/次 |
87.78 RMB/次 |
23.33 RMB/次 |
通过该表，ERP系统会计算出原始成本构成分析，图8中就是半成品膏体的原始成本构成分析，同样地通过平行结转我们可以得到产品牙膏A的原始成本构成分析，本文就不再赘述了。图8中的数字和图5中数字的勾稽关系如下表所示：（单位:RMB）
|
作业 |
作业成本 |
固定资产折旧费 |
工资福利费 |
燃料电力费 |
其他制造费用 |
|
ACT101 |
12,000 |
4,166.67 |
5,500 |
1,833.33 |
500 |
|
ACT102 |
96,000 |
57,600 |
16,320 |
19,200 |
2,880 |
|
ACT103 |
48,000 |
25,600.32 |
11,733.12 |
8,426.88 |
2,239.68 |
|
|
|
87,366.99 |
33,553.12 |
29,460.21 |
5,619.68 |
工序成本分析
如图9所示，ERP系统还可以按工艺路线中的工序分析产品价值的创造过程。和上文中的其他报表一样，该报表的格式和明细程度也可以在标准产品成本的数据构架下作灵活的定义。由于数据的计算过程并不复杂，因此本文不再作解释。
结语
产品标准成本是ERP中与生产和会计都相关的领域，标准的制定是有效控制成本的前提，同时我们还可以借产品标准成本的计算分析企业的内部价值链，以及比较不同产品和不同生产方式在成本上的差异，产品标准成本的信息将被用于企业预算和市场盈利分析。最后每种产品的标准成本将更新到该产品的主记录中，如本文例子中产品牙膏A的成本4.72RMB/支（340,000RMB / 72,000支）。同时借助成本核算单（Costing Sheet）等工具我们还可以将销售费用和管理费用按一定规则添加到标准成本中去，这就形成了产品销售成本*（与之对应的是不含上述费用的产品制造成本）。如果再将利润要求考虑进去，我们还可以得到成本加成法的产品售价。在下一期中我们将探讨产品成本模块的另一主题：成本控制和实际成本。
*注：此处的产品销售成本和一般会计中的产品销售成本科目在概念上是不同的，请读者不要混淆。
