初级会计实务重点

初级会计实务重点

第一章　资　产

提示：
　　1.本章平均分值30分，属于非常重要的一章，是不定项选择题和客观题（单选、多选、判断）的必然出题点；
　　2.在冲刺班讲解中，调整了章节次序，将四项投资调到最后讲解，并进行比较性归纳总结；
　　　　

单选		多选		判断		不定项		总计
题量	分值	题量	分值	题量	分值	题量	分值
8	8	5	10	2	2	1	12	32

　　
　　一、库存现金 　　

清查	审批前	审批后
盘盈	借：库存现金 　　贷：待处理财产损溢	借：待处理财产损溢 　　贷：其他应付款---应支付 　　贷：营业外收入---无法查明原因
盘亏	借：待处理财产损溢 　　贷：库存现金	借：其他应收款---责任人赔偿 借：管理费用---无法查明原因 　　贷：待处理财产损溢

　　二、银行存款 　　

项 目	金额	项 目	金额
银行存款日记账余额 加：银行已收、企业未收款 减：银行已付、企业未付款		银行对账单余额 加：企业已收、银行未收款 减：企业已付、银行未付款
调节后的存款余额		调节后的存款余额
1.掌握银行存款余额调节表的编制；
2.银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据;
3.未达账项对双方记录的影响---导致哪方记录多？（已加未减）

　　三、其他货币资金 　　

1.种类	包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款、信用证保证金存款、外埠存款。 （不含现金等价物：3个月内到期的债券投资）
2.取得、使用的核算	借：其他货币资金 　　贷：银行存款
	借：原材料 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　贷：其他货币资金
	熟悉教材例1-2～例1-6，目的：掌握什么是其他货币资金?

　　小点小结： 　　

1.银行汇票、银行本票	收款人可以背书转让；银行汇票的提示付款期限1个月，银行本票是2个月；
2.信用卡	单位卡账户的资金一律从基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户；持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易，不得支付现金。
3.外埠存款	汇入地银行以汇款单位名义开立采购账户，该账户存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金，一律采用转账结算。

　　第二节　应收及预付款项

　　
　　                              一、应收票据

商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。
　　比较：银行汇票，记入“其他货币资金”。

　　一、应收票据 　　

1.核算票据	商业汇票（商业承兑汇票）（银行承兑汇票）
2.增加核算	销售收到	借：应收票据　　　　　　　　 　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 　　　　应交税费—应交增值税（销）
	抵付货款	借：应收票据　　　　　 　　贷：应收账款                容易有爆弹
3.减少核算	到期收回	借：银行存款　　　　　　　　 　　贷：应收票据
	背书转让	借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 　　应交税费—应交增值税（进） 　　贷：应收票据 教材12页【例1-8】
	贴现	借：银行存款 ---实际收到的金额　　　　 　　财务费用 ---贴现息　　　　　　　　 　　贷：应收票据

　　二、应收账款 　　

1.入账价值	包括：货款、劳务款、销项税额、代购货单位垫付包装费、运杂费等；
	扣除商业折扣	不扣除现金折扣
2.核算	教材12页例1-9	代垫运费
	教材149页例4-5	商业折扣和现金折扣

　　三、预付账款 　　

1.核算	预付货款	借：预付账款　　 　　贷：银行存款
	收货	借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　贷：预付账款（货款全额冲减）    容易有爆弹
	补付	与预付分录相同
2.未设账户	预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。 教材13页，例1-10

　　四、其他应收款 　　

1.内容	1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等; 2.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等; 3.应收的出租包装物租金; ---出租方 4.存出保证金，如租入包装物支付的押金;---承租方
2.核算	教材15页，例1-14、例1-15

　　五、应收款项减值 　　

1.初次计提	借：资产减值损失 　　贷：坏账准备
2.发生坏账	借：坏账准备 　　贷：应收账款   都发生变化,不影响应收账款账面价值
3.发生坏账又收回	借：银行存款　　　 　　贷：坏账准备
4.再次计提 应提＝应有－已提 　　 教材16页，例1-18	补提： 借：资产减值损失 　　贷：坏账准备
	冲减： 借：坏账准备 　　贷：资产减值损失

1,3,4影响应收账款账面价值发生变化,

 

 

第三节　存货（教4）

　　

　　一、存货成本
　　1.工业：包括采购成本、加工成本和其他成本。
　　　　
　　
　　2.商业　　

计入	商品流通企业在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用，应当计入存货采购成本。
分摊	也可以先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益，对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
不计入	如果商品流通企业采购商品的进货费用金额较小，可以在发生时直接计入当期损益。

　　二、存货发出计价方法 　　

个别计价法	适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务。
先进先出法	在物价持续上升时，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值，反之，会低估企业存货价值和当期利润。期末存货成本接近于市价。
加权平均法	=（月初存货结存金额＋本期购入存货金额）÷（月初存货结存数量＋本期购入存货数量）
移动加权平均法	=（原有库存的实际成本+本次进货的实际成本）÷（原有存货存货数量+本次进货数量）

　　三、原材料按实际成本核算
　　（一）采购核算：
　　借：原材料
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　　　　贷：银行存款
　　（1）借方变化
　　货款已付，而材料未入库
　　（2）贷方变化
　　材料入库，货款尚未支付：
　　材料入库，开出商业汇票：
　　材料入库，以银行汇票支付：
　　材料入库，款已预付；
　　材料入库，商业汇票背书转让；
　　（二）发出核算
　　
　　进项税额转出：　　

建筑物工程领用材料	借：在建工程 　　贷：原材料 　　　　应交税费-应交增值税（进项税转出）
集体福利领用材料	借：应付职工薪酬 　　贷：原材料 　　　　应交税费-应交增值税（进项税转出）

　　四、原材料按计划成本核算
　　1.材料成本差异率
　　
　　2.发出材料应负担的成本差异
　　=本月发出材料的计划成本× 材料成本差异率
　　3.发出材料成本=发出材料的计划成本±应负担的成本差异
　　【例题·单选题】（2012年）某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（　）万元。
　　A.153　　 B.162 　　C.170 　　D.187

　　[答疑编号5708010201：针对该题提问]

 

 

	『正确答案』A 『答案解析』材料成本差异率＝（－20－15）/（200＋150）＝－10%；结存材料实际成本＝170×（1－10%）＝153（万元）。

 

 

　　五、包装物
　　1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物－－－生产成本
　　2.随同商品出售而不单独计价的包装物－－－销售费用
　　3.随同商品出售单独计价的包装物－－－其他业务成本
　　4.出租给购买单位使用的包装物－－－其他业务成本
　　5.出借给购买单位使用的包装物－－－销售费用

　　六、低值易耗品
　　科目：周转材料——低值易耗品
　　摊销方法：
　　1.分次：低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。
　　2.一次：金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。

　　七、委托加工物资
　　

　　八、库存商品
　　库存产成品
　　外购商品
　　存放在门市部准备出售的商品
　　发出展览的商品
　　寄存在外的商品
　　接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品
　　己完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。
　　【例题·单选题】（2008年）某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（　）万元。
　　A.46　　B.56　　C.70 　　D.80

　　[答疑编号5708010202：针对该题提问]

 

 

	『正确答案』B 『答案解析』商品进销差价率 　　＝〔（46－30）＋（54－40）〕/（46＋54）×100%＝30%； 　　销售商品应该结转的实际成本＝80×（1－30%）＝56（万元）。

 

 

　　【例题·单选题】（2011年）某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010年4月1日期初成本为3 500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4 500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2010年4月30日，甲类商品结存成本为（　）万元。
　　A.50　　 B.1 125 　　C.625　　 D.3 375

　　[答疑编号5708010203：针对该题提问]

 

 

	『正确答案』C 『答案解析』本期销售毛利=4 500×25%=1 125（万元） 　　销售成本=4 500－1 125=3 375（万元） 　　 末存货成本＝3 500＋500－3 375=625（万元）

 

 

　　九、存货清查
　　企业清查的各种存货损溢，应期末结账前处理完毕，期末处理后，待处理财产损溢无余额。　　

清查	审批前	审批后
盘盈	借：原材料 　　贷：待处理财产损溢	借：待处理财产损溢 　　贷：管理费用
盘亏	借：待处理财产损溢 　　贷：原材料 　　贷：应交税费-增（进出） 1.题目说转、说不转； 2.管理不善的转出。	借：其他应收款 借：管理费用 借：营业外支出 　　贷：待处理财产损溢

　　十、存货减值 　　

期末计量	会计期末，存货的价值并不一定按成本计量，而是应按成本与可变现净值孰低计量。 当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值入账。
可变现净值	存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量 ，而不是存货的售价或合同价。
计提减值	借：资产减值损失 　　贷：存货跌价准备
减值恢复	以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 借：存货跌价准备 　　贷：资产减值损失
计提准备商品出售	借：主营业务成本 　　贷：库存商品 借：存货跌价准备 　　贷：主营业务成本

 

第四节　固定资产及投资性房地产（教8）

　　一、固定资产
　　1分类
　　2外购+3自建
　　4计提折旧
　　5后续支出核算
　　6处置核算
　　7清查核算
　　8减值核算

　　二、投资性房地产
　　1范围
　　2取得核算
　　3后续计量核算
　　4处置核算

第一部分　固定资产

　　1.分类 　　

1.生产经营用固定资产
2.非生产经营用固定资产
3.不需用固定资产
4.未使用固定资产
5.土地（指过去单独估价入账的土地）
因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。
企业取得的土地使用权，应作为无形资产。
6.租出固定资产
经营性出租的房屋投资性房地产
经营性出租的设备固定资产
自用的房屋、设备固定资产
出售的房屋、设备商品
7.融资租入固定资产

　　2.外购 　　

取得成本	按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 借：固定资产　　　　　　　　　　　 　 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　贷：银行存款
打包购入	以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。考点

　　3.自建 　　

建筑物--增值税记入成本	购入物资	借：工程物资 　　贷：银行存款	借：在建工程 　　贷：工程物资
	领用材料、产品	借：在建工程　　 　　贷：库存商品　 　　应交税费—增（销）	借：在建工程　　 　　贷：原材料（外购）　 　　　　应交税费—增（进转）
	工资利息	借：在建工程　　　　 　　贷：应付职工薪酬	借：在建工程 　　贷：长期借款—应计利息
	完工	借：固定资产 　　贷：在建工程

　　4.折旧 　　

影响 因素	（1）固定资产原价 （2）预计净残值		（3）固定资产减值准备 （4）固定资产的使用寿命
应计折旧额	指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
范围	空间：除以下情况，企业应当对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产。（2）单独计价入账的土地。 时间：当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
注意事项	（1）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 （2）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧； 待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
方法	年限平均法	双倍余额递减法：前N-2年不考虑净残值，最后两年用直线法
	工作量法	年数总和法
分录	基本生产车间——制造费用 管理部门——管理费用 销售部门——销售费用 经营租出的固定资产——其他业务成本 自行建造固定资产过程中使用的固定资产——在建工程

　　5.后续支出 　　

修理支出	不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
	企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产日常修理费用等后续支出，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。
更新改造支出	满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本;如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。

6.处置、出售、报废、毁损 　　

固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。不包括固定资产清查时的盘亏与盘盈。
 

转入清理	借：固定资产清理　　　　　　 借：累计折旧　　　　　　　　　 　　　　贷：固定资产
清理费用	借：固定资产清理　　　　 　　贷：银行存款		借：固定资产清理 　　贷：应交税费
清理收入	借：银行存款 借：原材料 借：其他应收款 　　贷：固定资产清理
结转清理净损益	借：固定资产清理　 　　贷：营业外收入	借：营业外支出 　　贷：固定资产清理

　　7.清查 　　

	审批前	审批后
盘盈	借：固定资产 　　贷：以前年度损益调整	借：以前年度损益调整 　　贷：盈余公积 　　　　利润分配---未分配利润
盘亏	借：待处理财产损溢　 　　累计折旧　　　　 　　贷：固定资产	借：营业外支出 　　贷：待处理财产损溢
处理去向	盘亏（借）	盘盈（贷）
现金	增加：其他应收款 　　　管理费用	增加：其他应付款 　　　营业外收入
存货	增加：其他应收款 　　　管理费用 　　　营业外支出	冲减：管理费用
固定资产	增加：其他应收款 　　　营业外支出	调整年初留存收益

　　注意：只有现金盘盈可能计入营业外收入。
　　8.减值 　　

减值	资产负债表日，存在可能发生减值迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认减值损失计入当期损益，同时计提减值准备。
计提	借：资产减值损失　　　　　　 　　贷：固定资产减值准备
恢复	固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

第二部分　投资性房地产

　　1.范围 　　

是	已出租的建筑物---出租的房产 已出租的土地使用权---出租的地产 持有并准备增值后转让的土地使用权---增值地产
不是	计划出租但尚未出租的土地使用权 经营租入再经营租出的（二房东） 按国家规定认定的闲置土地	自用的建筑物 自用的土地使用权 销售的房地产
是	企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不会发生变化的，即使未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。

　　2.初始计量与后续计量 　　

初始	按照其取得时的成本进行计量
后续计量	有成本和公允价值两种模式，通常采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。
后续计量变更	存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得、且能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。 已采用公允价值模式计量的投资房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

　　3.成本模式 　　

租赁期转换日	借：投资性房地产 　　贷：固定资产	借：累计折旧 　　贷：投资性房地产累计折旧
计提折旧	借：其他业务成本　　　　　　 　　贷：投资性房地产累计折旧
租金收入	借：银行存款　　　　 　　贷：其他业务收入
减值	借：资产减值损失　　　　 　　贷：投资性房地产减值准备 减值损失在以后的会计期间不得转回。

　　也折旧、也摊销、也减值
　　4.公允模式 　　

转换日	借：投资性房地产—成本 借：累计折旧 借：固定资产减值准备 　　贷：固定资产 　　贷：资本公积	借：投资性房地产—成本 借：累计折旧 借：固定资产减值准备 借：公允价值变动损益 　　贷：固定资产
计提折旧	无
租金收入	借：银行存款　　　　 　　贷：其他业务收入
减值	无。以资产负债表日的公允价值为基础，调整账面价值。 借：投资性房地产---公允价值变动 　　贷：公允价值变动损益

　　不提折旧、不摊销、不提减值
　　5.处置 　　

	成本模式	公允模式
处置收入	借：银行存款　　　　　 　　贷：其他业务收入	借：银行存款　　　　　 　　贷：其他业务收入
处置成本	借：其他业务成本　　　　　　　　 　　投资性房地产累计折旧　　　　 　　贷：投资性房地产	借：其他业务成本 投资性房地产——公允价值变动（跌价） 　　贷：投资性房地产---成本 　　　　　　　　　　---公允价值变动 （涨价）　　 借：公允价值变动损益 　　贷：其他业务成本

 

第五节　无形资产及其他资产（教9）

　　一、无形资产增加减少核算　　

内容	专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权。 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性；
成本	包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
减值	无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
处置	借：银行存款　　　 　　累计摊销　　　 　　贷：无形资产　　　　　 　　　　应交税费　　　　　　 　　　　营业外收入（或借：营业外支出）
摊销	范围	使用寿命有限的无形资产应进行摊销。 使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但要计提减值准备。 使用寿命有限的无形资产，通常其残值视为零。
	时间	使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。
	方法	包括直线法、生产总量法。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定确期实现方式，应当采用直线法摊销。
	分录	借：管理费用 ---自用 借：其他业务成本---出租 　　贷：累计摊销 某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。

　　
　　二、自行研究开发无形资产
　　1.归集
　　
　　 2.结转：　　

费用化	期（月）末，应将“研发支出——费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目
	借：管理费用 　　贷：研发支出-费用化支出
资本化	研究开发项目达到预定用途形成无形资产
	借：无形资产 　　贷：研发支出-资本化支出
无法区分	无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。

　　三、长期待摊费用　　

定义	企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。
判断题	经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出
发生	经营租入工程人员职工薪酬： 借：长期待摊费用　　　　　　　　　　 　　贷：应付职工薪酬
摊销	摊销装修支出： 借：管理费用 　　贷：长期待摊费用

　　 　　

	交易性金融资产	可供出售金融资产
初始确认金额	公允价值 交易费用计入“投资收益”	公允价值+交易费用
	垫支股利或垫支利息：支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，记入“应收股利”或“应收利息”科目。
取得	借：交易性金融资产—成本　 　　借：投资收益 借：应收股利（应收利息） 　　贷：其他货币资金 教材19页，例1-22	借：可供出售金融资产——成本 借：应收股利 　 　贷：其他货币资金
		借：可供出售金融资产—成本 　　　　　　　　　　—利息调整 借：应收利息 　　贷：其他货币资金
收到垫支股利、利息	借：其他货币资金　 　　贷：应收股利 　　贷：应收利息	股票：参照交易性金融资产 债券：参照持有至到期投资核算
计算持有收益（宣告、期末计息）	借：应收股利 　　应收利息　　　 　　贷：投资收益 教材19页，例1-23
收到持有收益	借：其他货币资金　 　　贷：应收股利 　　贷：应收利息
期末价值变动	借：交易性金融资产 　　—公允价值变动 　　　 　　贷：公允价值变动损益 教材20页，例1-24	按照公允价值计量，公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），不构成当期利润。
减值	不计提减值准备	减值计提	将应减记的金额作为“资产减值损失”，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。
出售	借：其他货币资金 　　贷：交易性金融资产—成本 　　　　　　　　　　　—公允价值变动 　　　　投资收益
	借：公允价值变动损益 　　　 　　贷：投资收益 教材21页，例1-25	恢复	在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益（资本公积）。

 

第七节　持有至到期投资（教5）

　　

内容	指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 权益工具投资不能划分为持有至到期投资。
科目	“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期的摊余成本。
取得	持有至到期投资应当按照公允价值计量，发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。
	借：持有至到期投资——成本 借：应收利息 　　贷：其他货币资金 借或贷：持有至到期投资——利息调整
利息收入	资产负债表日，按照摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，作为投资收益处理。
	借：应收的利息面值*票面利率 　　贷：投资收益摊余成本*实际利率 借或贷：持有至到期投资——利息调整
	付息方式	分次付息	借：应收利息
		一次还本付息	借：持有至到期投资---应计利息

　

减值	计提	借：资产减值损失 　　贷：持有至到期投资减值准备
	转回	在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额转回。 借：持有至到期投资减值准备 　　贷：资产减值损失
出售	将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益。如果计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。 借：其他货币资金 　　持有至到期投资——利息调整 　　贷：持有至到期投资——成本 　　　　投资收益

 

第八节　长期股权投资（教6）

　　一、成本法与权益法适用范围
　　二、成本法核算
　　三、权益法核算
　　四、长期股权投资减值

　　一、成本法与权益法的适用范围
　　　　

权益法	①共同控制的长期股权投资——合营企业。 ②具有重大影响的长期股权投资——联营企业。
成本法	①实施控制的长期股权投资——子公司。 ②不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

　　二、核算比较　　

事项		成本法	权益法
初始投资成本		1.购买价款 2.交易费用 3.垫支股利：实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。
投资		借：长期股权投资 借：应收股利　 　　贷：其他货币资金	借：长期股权投资—成本　 借：应收股利 　　贷：其他货币资金 借：长期股权投资—成本　 　　贷：营业外收入
		权益法：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。 小于---按其差额贷记“营业外收入”科目。
受资实现净利		无	借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　 　　贷：投资收益 　　（亏损相反，以长期股权投资账面价值减记至零为限）
受资宣告现金股利		借：应收股利　　　　　　　　　 　　贷：投资收益	借：应收股利　　　　　　　　　　　 　　贷：长期股权投资——损益调整
收到股利		借：其他货币资金---存出投资款 　　贷：应收股利
净损益 外变动		无	借：长期股权投资——其他权益变动 　　贷：资本公积——其他资本公积
减值		借：资产减值损失 　　贷：长期股权投资减值准备 在以后会计期间不得转回。
处置		借：其他货币资金 　　长期股权投资减值准备　　　 　　贷：长期股权投资　　　　　　 　　　　投资收益	借：其他货币资金　 　　长期股权投资减值准备　　　　　　　　　 　 　　贷：长期股权投资—成本　　　　　　　 　　　　　　　 　　 —损益调整　　　　　　 　　　　　　　　　　—其他权益变动　　　　 　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　 借：资本公积—其他资本公积　　　　　 　　贷：投资收益

 

 

第二章　负　债

第一节　短期借款
　　第二节　应付及预收款项
　　第三节　应付职工薪酬
　　第四节　应交税费
　　第五节　应付股利及其他应付款
　　第六节　长期借款
　　第七节　应付债券及长期应付款

单选		多选		判断		不定项		总计
题量	分值	题量	分值	题量	分值	题量	分值
3	3	2	4	3	3			10

 

第一节　短期借款

 

借款		借：银行存款 　　贷：短期借款
利息 支出	直接支付	借：财务费用　　本金×年利率/12 　　贷：银行存款
	先预提 后支付	借：财 费用　　 　　贷：应付利息 借：财务费用　　　　 　　应付利息　　　 　　贷：银行存款
还款		借：短期借款 　　 贷：银行存款

　　
　　一、应付账款 　　

入账 价值	借：原材料 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 　　贷：应付账款（货款+增值税+销售方代垫运费）
	商业折扣	扣除商业折扣
	现金折扣	不扣除现金折扣：按照扣除折扣前的应付款总额入账。在折扣期限内付款而获得的现金折扣，在偿付账款时冲减财务费用。 借：应付账款 　　贷：银行存款 　　贷：财务费用
转销应付账款		借：应付账款 　　　　　 　　贷：营业外收入

　　二、应付票据 　　

核算什么？	商业汇票=商业承兑汇票+银行承兑汇票
开出商业汇票	借：原材料 　　应交税费——应交增值税（进项税额 　　贷：应付票据
承兑手续费	借：财务费用　　　　 　　贷：银行 款
应付票据转销	商业承兑汇票	借：应付票据 　　贷：应付账款
	银行承兑汇票	借：应付票据 　　贷：短期借款

　　三、应付利息
　　核算企业按照合同约定应支付的利息。
　　

　　四、预收账款 　　

预收货款	借：银行存款 　　贷：预收账款
发出货物	借：预收账款（按货款全额冲减） 　　贷：主营业务收入 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
补 货款	与预收货款分录相同
不设置预收账款账户	预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”科目核算。

　　                                    第三节 应付职工薪酬
　　一、职工薪酬内容
　　包括企业职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利。

组成	解释
工资、奖金、津贴和补贴	计时工资、计件工资、奖金、津贴、物价补贴、加班加点工资、以及病假、产假、计划生育假
五险	医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社 保险费（包括商 保险）
一金	住房公积金
两费	工会经费和职工教育经费
职工福利费	集体福利机构人员工资、职工生活困难补助
非货币性福利	将产品或 购商品作为福利发放给职工 无偿提供住房、租赁资产供职工无偿使用 无偿提供服务：医疗保健 企业支付一定补贴的商品或服务：以低于成本的价格向职工出售住房
辞 补偿	因解除与职工的劳动关系给予的补偿
其他与获得职工提供的服务相关的支出	现金结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权
	给职工以权益形式结算的认股权

　　二、工资费用去向

生产人员	“生产成本”、“劳务成本”
车间管理人员	“制造费用”
企业管理人员	“管理费用”科目
销售人员	“销售费用”科目
工程人员	“在建工程”科目
无形资产研发人员	“研发支出”科目

　　三、货币性职工薪酬

	计提	支付
工资、五险一金	借：费用等 　　贷：应付职工薪酬	借：应付职工薪酬 　　贷：银行存款 借：应付职工薪酬 　　贷：其他应收款 　　　　应交税费——个税
食堂补贴	借：费用等 　　贷：应付职工薪酬	借：应付职工薪酬 　　贷：银行存款
提	支付职工生活困难补助

　　四、非货币性职工薪酬

	计提	支付
产品福利	借：费用等 　　贷：应付职工薪酬 　　　　（含税售价）	借：应付职工薪酬 　　贷：主营业务收   　　贷：应交税费—增（销） 借：主营业务成本 　　贷：库存商品
自有免费	借 管理费用等 　　贷：应付职工薪酬	借：应付职工薪酬 　　贷：累计折旧
租赁免费	借：管理费用等 　　贷：应付职工薪酬	借：应付职工薪酬 　　贷：银行存款

 第四节　应交税费

　　一、增值税

一般纳税人	进项	材料设备	增值税 用发票
		运费	运费×7%（扣除率为7%）
		农产品	价款×13%
	进项转出	非常损失（不含自然灾害造成的） 改变用途	意外火灾毁损原材料、库存商品 宿舍维修领料
	销项	正常销售 视同销售	增值税专用发票 建筑物领用商品\产品福利
	交纳	借：应交税费— 应交增 税（已交税金）

★进项税额不需转出：
　　                企业的生产设备领用原材料；自然灾害造成的原材料损失。

小规模纳税人	购进	小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。
	销售	小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税。
	发票	销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。
	科目	小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。

　　二、消费税

环节		去向
销售	销售产品	借：营业税金及附加
	自产自用	借：在建工程
采购	委托加工	借：委托加工物资——收回销售 借：应交税费——收回连续生产
	进口	记入采购物 的成本

　　三、营业税
　　

　　四、可能记入“营业税金及附加”账户的税金
　　
　　应纳城建税、附加=（增值税+消费税+营业税）×适用税率

　　五、计入“管理费用”账户的税金
　　
　　

第五节　应付股利及其他应付款

现金 股利	1.企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，不作为应付股利核算。
	2.根据股东大会或类似机构审议批准的现金股利分配方案进行账务处理，作为应付股利核算。 借：利润分配 　　贷：应付股利
股票 股利	1.董事会、股东大 通过——都不做账务处理;
	2.在工商部门办理完增资手续后进行会计处理，但分配的股票股利不通过“应付股利”核算。 借：利润分配 　　贷：股本
其他应付款：存入保证金、应付的租金

 

第六节　长期借款

　　一、债务账户

债务种	归还方式	长期借款	短期借款
本金债务	不区分	长期借款—本金	短期借款
利息债务	一次付息	长期借款—应计利息	应付利息
	分次付息	应付利息

　　二、利息支出账户

用途			账户
筹建期间			管理费用
生产经营期间			财务费用
购建固定资产	尚未达到预定可使用状态	符合资本化条件	在建工程
		不符合	财务费用
	达到预定可使用状态后		财务费用
分录	借：在建工程 借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　 　　贷：长期借款——应计利息 （应付利息）

 

第七节　应付债券及长期应付款

　　一、应付债券

溢价、折价	不是发行企业的收 或损失，而是发行债券企业的债券存续期内对利息费用的调整
债务账户	分期付息	应付利息
	一次还本付息	应付债券——应计利息
利息支出	与长期借款相一致的原则计入 关成本费用
分录	借：在建工程 　　财务费用　　　　　　　 　　贷：应付 券——应计利息（应付利息）

　　二、长期应付款

构成	应付融资租入固定资产的租赁费
	以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项（具有融资性质的延期付款购买资产）
资产入账价值	融资租赁	租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用
	延期付款购买资产	延期支付购买价款的现值为基础确定

 

 

 

 

 

　　

年度	单选		多选		判断		不定项		总计
	题量	分值	题量	分值	题	分值	题量	分值
2012	1	1	1	2					3
2011	1	1	1	2	1	1			4
2010	2	2	1	2					4
2009	4	4	1	2	1	1			7

　　

第一节　实收资本

　　一、增加 　　

接受投资	无溢价	借：银行存款、无形资产 　　贷：实收资本 股本） 借：原材料、固定资产　　　　　　 　 　 　　应交税费——应交增值税（进） 　　贷：实收资本 ---含税
	有溢价	借贷差额记入“资本公积”
转增资本	借：资本公积 借：盈余公积　　　 　　贷：实收资本 不影响所有者权益总额变动。

　　二、减少 　　

	回购	注销
折价回购	借 库存股（成本）　　　　 　　贷：银行存款	借：股本（面值） 　　贷：库存股（成本）　　　　　 　　　　资本公积—股本溢价
	注销库存股的账面余额与冲减股本的差额作为增加股本溢价处理
溢价回购	借：库存股（成本） 　　贷：银行存款	借：股本（面值） 　　资本公积—股本溢价 　　盈余公积　　　　 　 　　利润分配—未分配利润 　　贷：库存股（成本）
	注销库存股的账面余额与冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，依次冲减“盈余公积”“利润分配—未分配利润”。

 

第二节　资本公积

　　　

1.股本溢价	借：银行存款　　 　　贷：股本　　　　　　　　　　　 　 　　　　资本公积
	（1）溢价收入：股本溢价的数额等于股份有限公司发行股票时实际收到的款额超过股票面值总额的部分。 （2）发行费用：发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢 价），无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。

　　

2.其他资本公积
他变	长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，如果是利得，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增加数额；如果是损失，则作相反的分录。 借：长期股权投资——其他权益变动　 　　贷：资本公积——其他资本公积
自变	可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构 当期利润。 借：可供出售金融资产——公允价值变动 　　贷：资本公积——其他资本公积

 

第三节　留存收益

　　一、构成
　　　　
　　
　　二、利润分配 　　

结转实现净利润	借：本年利润　　　 　　贷：利 分配——未分配利润
利润分配	借：利润分配——提取法定盈余公积　 　　 　　　　　　——应付现金股利　 　　贷：盈余公积　　　　　　 　　　　应付股利
明细结	借：利润分配——未分配利润　　 　　贷：利润分配——提取法定盈余公积 　　　　　　　　——应付现金股利
结转后，利润分配科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。

　　　　
　　现金股利的投资方、受资方双方处理： 　　

时点	受资方	投资方
董事会通过	不作处理	不作处理
股东大会审议批准现金股利	借：利润分配 　　贷：应付股利	借：应收股利 　　贷：投资收益（交易+成本） 　　　　长期股权 资（权益）
分配股利	借：应付股 　　贷：银行存款	借：银行存款 　　贷：应收股利

　　股票股利双方处理： 　　

时点	受资方	投 方
董事会通过	不作处理	不管作为短投还是长投核算， 都不作处理。
股东大会审议批准股票股利	不作处理
分配股票股利	增 处理 借：利润分配——转作普通股利润 借：盈余公积 　　贷：股本

　　三、盈余公积 　　

提取 　　 盈余公积	按照净利润（减弥补以前年亏损）的10%提取法定盈余公积。
	年初未分配利润： 正数：以本年净利润为基数； 负数：在本年净利润基数上减去期初余额；
盈余公积补亏	借：盈余公积　　　　 　　贷：利润分配——盈余公积补亏
转增资本	借：盈余公积　 　　 　　贷：实收资本（股本）
分配股利	借：盈余公积　　　　 　　贷：应付股利

　　【例题·单选题】（2008、2010）某公司2009年初所有者权益总额为1 360万元，当年实现净利润450万元，提取盈余公积45万元，向投资者分配现金股利200万元，本年内以资本公积转增资本50万元，投资者追加现金投资30万元。该公司年末所有者权益总额为（　）万元。
　　A.1 565 　 　　　B.1 595 　
　　C.1 640 　　　　 D.1 795

　　[答疑编号5708030101：针对该题提问]

 

 

	『正确答案』C

 

 

　　【例题·多选题】（2008/2009/2010）下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（　）。
　　A.资本公积转增资本
　　B.盈余公积转增资本
　　C.盈余公积弥补亏损
　　D.税后利润弥补亏损
　　E.计提法定盈余公积

　　[答疑编号5708030102：针对该题提问]

 

 

	『正确答案』ACDE 『答案解析』不影响任何一个或同时影响都不会影响留存收益发生变动。

 

 

　　【例题·多选题】（2011）下列各项中，会引起负债和所有者权益同时发生变动的有（　）。
　　A.以盈余公积补亏　　　　 B.以现金回购本公司股票
　　C.宣告发放现金股利　　　 D.转销确实无法支付的应付账款

　　[答疑编号5708030103：针对该题提问]

 

 

	『正确答案』CD 『答案解析』盈余公积补亏属于所有者权益科目内部的变动；现金回购本公司股票是资产的减少同时所有者权益减少；宣告发放现金股利是负债的增加同时所有者权益的减少；转销无法支付的应付账款计入营业外收入，最终引起所有者权益的增加。

 

 

 

 

 

第四章　收　入

 

　　 　　 　　

年度	单选		多选		判断		不定项		总计
	题量	分值	题量	分值	题量	分值	题量	分值
2012	3	3	2	4	2	2			9
2011	1	1	1	2	2	2	1	5	10
2010	3	3			1	1			4
2009	2	2	2	4	2	2	1	5	13

 

第一节　销售商品收入

　　一、销售商品收入的确认条件 　　

企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 交款提货未提走商品---代管商品	委托代销发出商品
企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；	售后租回
相关的经济利益很可能流入企业	收回可能性小于50%
收入的金额 够可靠地计量	新商品销售价格未确定前
相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量	预收账款

　　二、销售商品收入核算
　　（一）符合条件 　　

基本分录	确认收入	借：银行存款 　　贷：主营业务收入 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
	结转成本	借：主营业务成本 　　贷：库存商品
各种收款方式	收-支票、银行汇票、银行本票：（借：银行存款） 收-商业汇票（商承、银承）：（借：应收票据） 托收承付，办妥托收手续：（借：应收账款）

　　（二）不符合收入确认条件
　　

　　三、商业折扣、现金折扣 　　

商业折扣	商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格的一部分，按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额
现金折扣	销售时	企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额
	收款时	计入当期财务费用
原则：确认销售商品收入的金额时，不应预计可能发生的现金折扣、销售折让，但是应扣除商业折扣

　　

　　四、销售折让
　　1.销售折让发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；
　　2.已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。
　　借：主营业务收入　　
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　　　贷：应收账款

　　五、销售退回
　　1.尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的；
　　借：库存商品
　　　　贷：发出商品
　　2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。
　　借：主营业务收入
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　　　贷：银行存款
　　借：库存商品
　　　　贷：主营业务成本
　　3.发生现金折扣的销售退回
　　借：主营业务收入
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　　　贷：银行存款
　　　　　　财务费用
　　借：库存商品
　　　　贷：主营业务成本
　　比较：
　　

　　六、委托代销商品
　　委托方：
　　发出商品时：不确认销售商品收入，移库处理
　　收到代销清单：确认为销售商品收入，结转成本
　　收款、结算手续费：支付的代销手续费计入销售费用
　　受托方：
　　收到商品：代管商品，不作为企业资产
　　销售代销商品：不确认收入，增加应付账款
　　支付货款、结算代销手续费：确认劳务收入 　　

发出商品	借：委托代销商品　　 　　贷：库存商品
收到代销清单	借：应收账款　　　　 　　贷：主营业务收入　 　①？　 　　 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本　　 　　贷：库存商品　 借：销售费用（未指明：按不含税售价计算） 　　贷：应收账款
收到货款	借：银行存款　　　　　　　 　　贷：应收账款

　　七、销售材料
　　（1）取得原材料销售收入
　　借：银行存款　　　　　　
　　　　贷：其他业务收入　　　　
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　（2）结转已销原材料的实际成本
　　借：其他业务成本　　
　　　　贷：原材料

　　 　　
　　一、同一期间开始并完成 　　

种类	收入核算	成本核算
一次就能完成的劳务	劳务交易完成时确认收入	同时与收入确认
持续一段时间但在同一期间内开始并完成的劳务		1.劳务支出发生时先通过“劳务成本”科目归集； 2.劳务完成时，再确认劳务收入，并结转劳务成本。

　　主营业务：主营业务收入 主营业务成本
　　附营业务：其他业务收入 其他业务成本

　　二、开始和完成分属不同期间
　　
　　

发生劳务成本	借：劳务成本 　　贷：应付职工薪酬
预收劳务款	借：银行存款 　　贷：预收账款
确认劳务收入	借：预收账款 　　贷：主营业务收入
结转劳务成本	借：主营业务成本 　　贷：劳务成本

 

第三节　让渡资产使用权收入

　　

让渡无形资产使用权使用费收入	确认使用费收入 借：应收账款 　　贷：其他业务收入	每月计提摊销额 借：其他业务成本 　　贷：累计摊销
	1.一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入； 2.一次性收取使用费，提供后续服务的，在有效期内分期确认收入。
出租固定资产租金收入	其他业务收入
债权、股权投资的利息收入	投资收益

 

 

 

第五章　费　用

 

　　　　

年度	单选		多选		判断		不定项		总计
	题量	分值	题量	分值	题量	分值	题量	分值
2012	2	2	1	2					4
2011	2	2	3	6					8
2010	1	1	1	2					3
2009	1	1	1	2					3

　　
　　　　

第二节　营业税金及附加

　　　
　　新增:
　　投资性房地产相关的房产税、土地使用税；
　　房地产企业销售房地产交纳的土地增值税。

　　
　　期间费用：
　　指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入当期损益的费用。

　　一、销售费用
　　

　　二、管理费用
　　

　　三、财务费用
　　1.利息支出（减利息收入）
　　短期借款利息
　　不符合资本化条件的长期债务利息支出
　　2.汇兑损失（减汇兑收益）
　　3.相关手续费：办理银行承兑汇票的银行手续费。
　　4.销售企业发生的现金折扣
　　采购企业获得的现金折扣

 

 

第六章　利　润

 

　　 　　

年度	单选		多选		判断		不定项		总计
	题量	分值	题量	分值	题量	分值	题量	分值
2012	1	1							1
2011			1	2					2
2010	1	1							1
2009	1	1	2	4					5

 

第一节　营业外收支

　　营业外收入：企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。
　　营业外支出：企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。　　

营业外收入	营业外支出
非流动资产处置利得	非流动资产处置损失
非货币性资产交换利得	非货币性资产交换损失
盘盈利得（现金盘盈）	盘亏损失（固产、部分存货）
债务重组利得	债务重组损失
捐赠利得	捐赠支出
政府补助	非常损失/罚款支出

　　
　　一、应交所得税的计算
　　应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率
　　应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
　　

　　二、所得税费用计算
　　所得税费用＝当期所得税＋递延所得税 　　

当期所得税	借：所得税费用 　　贷：应交税费
递延 所得税	借：递延所得税资产+ 　　贷：所得税费用 借：所得税费用 　　贷：递延所得税资产－	借：所得税费用 　　贷：递延所得税负债＋ 借：递延所得税负债－ 　　贷：所得税费用

　　
　　一、结转本年利润方法

表结法	各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目
账结法	每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目

　　二、结转本年利润会计处理 　 　　

收入、利得结转	成本、费用结转
借：主营业务收入 　　其他业务收入 　　公允价值变动损益 　　投资收益 　　营业外收入 　　贷：本年利润	借：本年利润 　　贷：主营业务成本 　　　　其他业务成本 　　　　营业税金及附加 　　　　销售费用 　　　　管理费用 　　　　财务费用 　　　　资产减值损失 　　　　营业外支出
计算所得税费用	借：所得税费用 　　贷：应交税费
所得税费用结转	借：本年利润 　　贷：所得税费用
结转“本年利润”	借：本年利润　 　　贷：利润分配——未分配利润

　　年度终了：将本年利润余额结转到“利润分配——未分配利润” 科目中，结转利润分配后“本年利润”科目无余额。

 

 

第七章　财务报告

 

　　

年度	单选		多选		判断		不定项		总计
	题量	分值	题量	分值	题量	分值	题量	分值
2012	2	2	2	4	1	1	1	12	19
2011	2	2	5	10	2	2	1	15	29
2010	3	3	6	12	2	2	1	13	30
2009	2	2	4	8	1	1	1	8	19

 

第一节　财务报告

　　

资产负债表	反映企业在某一特定日期的财务状况的报表
利润表	反映企业在一定会计期间的经营成果的报表
现金流量表	反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表
所有者权益变动表	反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表
附注	对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等

　　　　
　　一、资产负债表的结构 　　

格式	账户式
排列	资产	流动性大小排列,流动性大的资产排在前面
	负债及所有者权益	按要求清偿时间的先后顺序排列
年初余额	应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列
期末余额	总账余额或明细账余额填列

　　二、资产负债表编制（三类事项） 　　

项目	编制说明
货币资金	库存现金+银行存款+其他货币资金
交易性金融资产
应收票据	账面余额－坏账准备
应收账款	（应收账款+预收账款）明细账借余－坏账准备
预付款项	（应付账款+预付账款）明细账借余－坏账准备
存　货	原材料、在途物资、周转材料、委托加工物资；库存商品、发出商品、生产成本、委托代销商品 　　 材料成本差异：借加贷减 存货跌价准备：减
长期股权投资	账面余额－减值准备
固定资产	账面余额－累计折旧－固定资产减值准备
在建工程	账面余额－减值准备
无形资产	账面余额－累计摊销－无形资产减值准备
一年内到期的非流动资产	一年内到期的长期待摊费用
短期借款
应付账款	（应付账款+预付账款）明细账贷余
应付票据
预收款项	（应收账款+预收账款）明细账贷余
应付职工薪酬
应交税费
应付利息
一年内到期的非流动负债	一年内到期的长期借款
实收资本
盈余公积
未分配利润	本年利润 ± 利润分配

　　　　
　　一、利润表的结构（多步式） 　　

项目	本期金额	上期金额
一、营业收入
减：营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）
投资收益（损失以“-”号填列）
其中：对联营企业和合营企业的投资收益
二、营业利润（亏损以“-”号填列）
加：营业外收入
减：营业外支出
其中：非流动资产处置损失
三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）
减：所得税费用
四、净利润（净亏损以“-”号填列）
五、每股收益：
（一）基本每股收益
（二）稀释每股收益
六、其他综合收益
七、综合收益总额

　　二、利润表的编制
　　利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。
　　其中：
　　“上期金额”栏内各项数字,应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。
　　“本期金额”栏内各期数字,除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外,应当按照相关科目的发生额分析填列。
　　“营业收入”项目＝主营业务收入＋其他业务收入
　　“营业成本”项目＝主营业务成本＋其他业务成本

　　　　
　　一、现金和现金等价物
　　
　　权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。
　　企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国债等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。

　　二、现金流量
　　（一）经营活动现金流量
　　指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 　　

一、经营活动产生的现金流量	说明
销售商品、提供劳务收到的现金（入）	含增值税销项税额
收到的税费返还 （入）
购买商品、接受劳务支付的现金
支付给职工以及为职工支付的现金	含代扣代缴个税
支付的各项税费
支付其他与经营活动有关的现金	差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出

　　（二）投资活动现金流量
　　投资活动指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 　　

二、投资活动产生的现金流量	说明
收回投资收到的现金 （入）
取得投资收益收到的现金（入）
处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额	净额
购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金	含增值税进项税额 含工程人员职工薪酬
投资支付的现金	含佣金手续费 不含现金等价物

　　（三）筹资活动现金流量
　　筹资活动指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
　　偿付应付账款、应付票据等属于经营活动,不属于筹资活动。 　　

三、筹资活动产生的现金流量	说明
吸收投资收到的现金 （入）	发行收入-发行费用的净额
取得借款收到的现金 （入）	长短期借款
偿还债务支付的现金	本金
分配股利、利润或偿付利息支付的现金	利息和现金股利

　　三、主要项目编制说明---考点
　　（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目
　　本年销售商品、提供劳务收到的现金（包括增值税销项税额）
　　前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（应收票据和账款）
　　本期预收的款项
　　减去本年销售和前期销售本期退回商品支付的现金
　　企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映
　　（2）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目
　　本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括进项税额）
　　本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项
　　本期预付款项
　　减去本期发生的购货退回收到的现金
　　（企业购买材料）
　　（3）“支付给职工以及为职工支付的现金”
　　实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）。

　　
　　一、所有者权益变动表的结构 　　

项　目	本年
	实收资本	资本公积	盈余公积	未分配利润	合　计
一、上年末余额
加：会计政策变更
会计差错更正
二、本年初余额	100	0	0	0	100
三、本年增减变动金额
（一）净利润				900	900
（二）其他综合收益
（三）所有者投入资本和减少资本	100				100
（四）利润分配			200	-200	0
（五）所有者权益内部结转	100		-100		0
四、本年年末余额	300		100	700	1100

　　二、所有者权益变动表的编制
　　1.与其他报表关系
　　净利润=利润表“净利润”
　　未分配利润=资产负债表“未分配利润”
　　2.编制依据---本年金额
　　实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配、库存股、以前年度损益调整科目的发生额分析填列。

第六节　附　注

　　（一）企业的基本情况
　　（二）财务报表的编制基础
　　（三）遵循企业会计准则的声明
　　（四）重要会计政策和会计估计
　　（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
　　（六）报表重要项目的说明
　　（七）其他需要说明的重要事项

 

 

第八章　产品成本核算

 

　　 　　

年度	单选		多选		判断		不定项		总计
	题量	分值	题量	分值	题量	分值	题量	分值
2012	2	2					1	12	14
2011	4	4			1	1	1	5	10
2010	1	1	1	2			1	6	9
2009	1	1					1	5	6

 

第一节　成本核算的要求和一般程序

　
　　
　　

第二节　成本核算对象和成本项目

　　一、成本核算对象
　　指确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。
　　成本计算对象的确定，是设立成本明细分类账户、归集和分配生产费用以及正确计算成本的前提。
　　
　　二、成本项目
　　产品成本项目：将计入产品成本的费用按经济用途划分的项目，是对产品成本构成内容所作的分类。

　　

　　一、成本核算的账户设置
　　
　　辅助生产较多的企业，也可将“基本生产成本”和“辅助生产成本”作为总账。

　　二、定额消耗量比例分配共同耗用材料费用
　　【例题】假定甲公司生产A、B两种产品领用某材料4 400千克，每千克20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15千克，B产品的材料消耗定额为10千克。

　　[答疑编号5708080101：针对该题提问]

　　A产品的材料定额消耗量 B产品的材料定额消耗量
　　=200×15=3 000（千克） =250×10=2 500（千克）
　　材料消耗量分配率 =4 400÷（3 000+2 500）=0.8
　　A产品分配负担的材料费用=3 000×0.8×20=48 000（元）
　　B产品分配负担的材料费用=2 500×0.8×20=40 000（元）

　　三、职工薪酬的归集和分配
　　【例题】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2 700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。

　　[答疑编号5708080102：针对该题提问]

　　生产工资费用分配率=2 700÷（500+400）=3（万元）
　　A产品应分配的职工薪酬=500×3=1 500（万元）
　　B产品应分配的职工薪酬=400×3=1 200（万元）

　　四、辅助生产费用的归集和分配
　　（一）直接分配法
　　特点：
　　不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。
　　各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。
　　范围：
　　适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。 　　

交互分配法	首先：在辅助生产车间进行交互分配； 然后：将各辅助生产车间交互分配后的实际费用在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配
计划成本分配法	受益单位按劳务的计划单位成本进行分配。辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用
顺序分配法	按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用
代数分配法	解联立方程分配结果最正确
共性	后4种方法辅助生产成本科目的发生额都大于原来待分配费用合计数；5种方法最后分配到各受益单位的辅助费用合计仍是待分配费用的合计数

　　五、制造费用归集和分配
　　制造费用应当 按照车间分别进行，不应将各车间的制造费用汇总，在企业范围内统一分配。
　　借：基本生产成本——甲产品
　　　　基本生产成本——乙产品
　　　　贷：制造费用
　　【例题·单选题】（2008）某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用为（　）万元。
　　A.1.2　　 B.1.32　　
　　C.1.8 　　D.1.98

　　[答疑编号5708080103：针对该题提问]

 

 

	『正确答案』C 『答案解析』3/（120＋180）×180＝1.8（万元）。

 

 

　　六、废品损失和停工损失
　　（一）废品损失
　　
　　（二）停工损失的核算
　　增设“停工损失”科目，归集停工期间净损失
　　最终去向：
　　自然灾害的计入“营业外支出”
　　应由产品负担的计入 “基本生产成本”

　　
　　一、完工产品和在产品之间费用的分配 　　

项目	直接材料	直接人工	制造费用	合计
期初在产品成本	400 000	40 000	60 000	500 000
本期发生成本	960 000	600 000	900 000	2 460 000
生产费用总计	1 360 000	640 000	960 000	2 960 000
在产品成本
完工产品成本

　　（一）约当产量法　数量比例分配 　　

一次投料	直接材料	直接人工	制造费用
完工产品	实际产量	实际产量	实际产量
在产品	实际产量	约当产量	约当产量

　　（二）定额比例法
　　定义：指产品的生产成本在完工产品和月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。
　　（1）产成品消耗的定额成本、在产品消耗的定额成本
　　（2）计算比例 　　

分配方法	适用企业范围	在产品数量 多少	在产品变化 大小	产品材料成本比重
不计算在产品成本法	各月末在产品数量很小的产品	少
在产品按固定成本计算法	适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品	少
		多	小
共性	产品每月发生的成本，全部由完工产品负担
在产品按所耗材料成本计价法	适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。	多	大	大、一次
约当产量比例法	适用在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。	多	大	不大
在产品按定额成本计价法	适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。		小
定额比例法	适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。		大

　　二、联产品和副产品的成本分配
　　（一）联产品成本的分配（龙凤胎）
　　联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。（售价、实物数量比例分配）
　　（二）副产品成本的分配（花生油和渣饼）
　　副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。
　　副产品的售价确定副产品的成本
　　副产品作价扣除法=售价-（继续加工成本+销售费用+销售税金+合理的利润）

 

 

第九章　产品成本计算与分析

 

　　　　

年度	单选		多选		判断		不定项		总计
	题量	分值	题量	分值	题量	分值	题量	分值
2012									0
2011			1	2					2
2010					1	1			1
2009					1	1			1

 

第一节　产品成本计算方法概述

　　一、确定产品成本计算方法主要因素
　　
　　不同的成本计算对象决定了不同的成本计算期和生产费用在完工产品与在产品之间的分配。

　　二、产品成本计算方法的适用范围　　

成本计算方法	成本计算对象	生产类型
		生产组织特点	生产工艺特点	成本管理
品种法	产品品种	大量大批生产	单步骤生产
			多步骤生产	不要求分步
分步法	生产步骤	大量大批生产	多步骤生产	要求分步
分批法	产品批别	单件小批生产	单步骤生产
			多步骤生产	不要求分步

　　辅助方法：分类法和定额法
　　

第二至四节　产品成本计算方法

　　一、计算方法在三个因素方面的比较 　　

	品种法	分批法	分步法
成本计算对象	产品品种	产品的批别	生产步骤
成本计算期	定期（每月月末）计算产品成本	产品成本计算是不定期的，成本计算期与产品生产周期基本一致，但与财务报告期不一致	成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致
生产费用在产成品与在产品之间是否分配	（1）月末无在产品或如果有，在产品但数量很少则不分配； （2）企业月末有在产品：将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配	在计算月末在产品成本时，一般不存在在完工产品和在产品之间分配成本的问题	月末计算完工产品成本，需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配；除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本

　　二、分步法的比较（是否计算半成品成本） 　　

逐步结转（计算）	为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法，也称计算半成品成本分步法。它是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤完成才能计算产成品成本的一种方法
平行结转（不计算）	平行结转分步法也称不计算半成品成本分步法。 它是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品的成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他成本，以及这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本

 

逐步结转	平行结转
优点： 一是能提供各个生产步骤的半成品成本资料；	缺点： 不能提供各个步骤的半成品成本资料；
二是为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料；	在产品的费用在产品最后完成以前，不随实物转出而转出，因而不能为各个生产步骤在产品的实物和资金管理提供资料；
三是能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平，更好地满足各生产步骤成本管理的要求	各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不能全面地反映各该步骤产品的生产耗费水平（第一步骤除外），不能更好地满足这些步骤成本管理的要求

 

逐步结转	平行结转
缺点： 1.成本结转工作量较大；2.各生产步骤的半成品成本如果采用逐步综合结转方法，还要进行成本还原，增加了核算的工作量。	优点： 1.各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转产成品成本；（实物转移了） 2.能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原。

　　三、平行结转分步法的特点
　　1.成本核算对象和成本结转程序采用平行结转分步法的成本核算对象：各种产成品及其经过的各生产步骤中的成本份额。各步骤的产品生产成本并不伴随着半成品实物的转移而结转。
　　2.产品生产成本在完工产品和在产品之间的分配采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产成本也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。
　　完工产品：指企业最后完成的产成品；
　　在产品：指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品。（广义在产品）

第五节　产品成本计算方法的综合运用

　　一、同一企业不同车间同时采用不同的成本计算方法
　　二、同一车间不同产品同时采用不同的成本计算方法
　　三、同一产品不同步骤、不同的半成品、不同的成本项目结合采用不同的成本计算方法

　　
　　一、产品成本分析方法 　　

对比分析法	将分析期的实际数同某些选定的基数进行对比来揭示实际数与基数之间的差异，借以了解成本管理中的成绩和问题的一种分析方法。（同质指标对比）
构成比率分析法	通过计算某项指标的各个组成部分占总体的比重，即部分与全部的比率，进行数量分析的方法； 通过这种分析，可以反映产品成本的构成是否合理。
相关指标比率分析法	计算两个性质不同而又相关的指标的比率进行数量分析的方法，适用规模不同的企业。

　　二、成本降低额与成本降低率
　　1.影响可比产品成本降低额变动的因素：
　　产品产量变动、产品品种比重变动和产品单位成本变动
　　2.影响可比产品成本降低率变动的因素：
　　产品品种比重变动和产品单位成本变动
　　3.在产品品种比重和产品单位成本不变的情况下，产量增减会使成本降低额发生同比例的增减，但成本降低率不变。

　　三、直接材料成本分析
　　计划成本=计划数量×计划价格
　　实际成本=实际数量×实成价格
　　材料消耗量变动的影响＝（实际数量-计划数量）×计划价格
　　材料价格变动的影响＝实际数量×（实际价格-计划价格）

 

 

第十章　事业单位会计基础

 

　　　　

年度	单选		多选		判断		不定项		总计
	题量	分值	题量	分值	题量	分值	题量	分值
2012	1	1	1	2	1	1			4
2011	2	2			1	1			3
2010	2	2	1	1	1	1			5
2009									无

 

第一节　事业单位会计概述

　　事业单位会计特点:
　　1.事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息。
　　2.会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。
　　3.事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。而企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
　　4.事业单位的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。（固定资产计提折旧，但不提减值准备）

第二节　收入和支出（教材第4节）

　 　
　　
　　一、收入
　　（一）财政补助收入
　　指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。
　　

授权支付	收到“授权支付到账通知书”	借：零余额账户用款额度 　　贷：财政补助收入
	支付	借：事业支出 　　贷：零余额账户用款额度
直接支付	收到“财政直接支付入账通知书”	借：事业支出 　　贷：财政补助收入
		借：事业支出—财政补助支出 　　贷：财政补助收入 借：固定资产 　　贷：非流动资产基金—固定资产

　　（二）非财政补助收入和经营收入　　

事业收入	指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入
上级补助收入	指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入
附属单位上缴收入	指事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入
其他收入	包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等
经营收入	指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入

　　二、支出 　　

事业支出	指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。区分财政补助支出、非财政专项资金支出和其他资金支出
上缴上级支出	指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出
对附属单位补助支出	指事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出
其他支出	包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失
经营支出	指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出

　　
　　一、财政补助结转结余
　　财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配、不转入事业基金，单独设置“财政补助结转”和“财政补助结余”科目核算。
　　月末
　　
　　年末
　　分录形式：　　

收入结转	借：财政补助收入 　　贷：财政补助结转
支出结转	借：财政补助结转 　　贷：事业支出-财政补助支出
未完留存 已完结余	借：财政补助结转 　　贷：财政补助结余
	结转资金：指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金 结余资金：财政补助结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金

　　二、非财政补助结转结余
　　
　　月末　　

	收入结转	支出结转
专项	借：事业收入 　　上级补助收入 　　附属单位上缴收入 　　其他收入 　　贷：非财政补助结转	借：非财政补助结转 　　贷：事业支出 　　　　其他支出
非专项	借：事业收入 　　上级补助收入 　　附属单位上缴收入 　　其他收入 　　贷：事业结余	借：事业结余 　　贷：事业支出 　　　　其他支出 　　　　对附属单位补助支出 　　　　上缴上级支出
经营	借：经营收入 　　贷：经营结余	借：经营结余 　　贷：经营支出

　　年末　　

非财政补助结余的结转	借：事业结余 　　贷：非财政补助结余分配
	借：经营结余 　　贷：非财政补助结余分配 经营结余为借方余额，即经营亏损，不结转
非财政补助结余分配结转	借：非财政补助结余分配 　　贷：事业基金
非财政补助结转	借：非财政补助结转 　　贷：事业基金

　　三、事业基金
　　指事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。

　　四、非流动资产基金
　　指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。

　　五、专用基金
　　指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金等。

第四节　资产和负债（教材第2节）

　　一、资产
　　（一）固定资产　　

取得	借：事业支出 　　贷：银行存款	借：固定资产 　　贷：非流动资产基金—固定资产
计提折旧	借：非流动资产基金—固定资产 　　贷：累计折旧 计提折旧时，逐期减少固定资产对应的非流动资产基金。
处置	借：待处置资产损溢 　　累计折旧 　　贷：固定资产		借：非流动资产基金—固定资产 　　贷：待处置资产损溢

　　（二）无形资产　　

取得	借：事业支出 　　贷：银行存款	借：无形资产 　　贷：非流动资产基金—无形资产
	自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的成本入账，依法取得前所发生的研究开发支出不作为无形资产成本，应当于发生时直接计入当期支出
摊销	借：非流动资产基金—无形资产 　　贷：累计摊销 无形资产在计提摊销时，逐期减少无形资产对应的非流动资产基金
处置	事业单位无形资产增加或减少时，应当相应增加或减少非流动资产基金

　　（三）长期投资　　

取得	借：长期投资 　　贷：银行存款	借：事业基金 　　贷：非流动资产基金—长期投资
	事业单位长期投资增加和减少时，应相应调整非流动资产基金，长期投资账面余额应与对应的非流动资产基金账面余额保持相等（同生共死）
收益	借：银行存款 　　贷：其他收入 事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算，除非追加（或收回）投资，其账面价值一直保持不变
处置	借：银行存款 　　贷：长期投资 　　　　其他收入	借：非流动资产基金—长期投资 　　贷：事业基金

　　（四）财政应返还额度　　

定义	实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。
直接 支付	恢复额度	借：财政应返还额度 　　贷：财政补助收入
	支付	借：存货 　　贷：财政应返还额度

 

第五节　财务报告

　　一、财务报告的概念和构成
　　事业单位的财务报告是反映事业单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的事业成果、预算执行等会计信息的文件。
　　财务报表由会计报表及其附注构成。
　　会计报表至少应当包括资产负债表、收入支出表或者收入费用表和财政补助收入支出表。

　　二、三表一注 　　

资产负债表	反映事业单位某一特定日期的财务状况（月度、年度）
收入支出表	反映事业单位在某一会计期间内各项收入、支出和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况（月度、年度）
财政补助收入支出表	反映事业单位某一会计年度财政补助收入、支出、结转及结余情况。事业单位应当编制年度财政补助收入支出表（年度）
附注	指对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等

 

 

 

 

 

 

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