基础会计学

会计学基础

一、会计是什么

会计是一种商业语言
会计的作用：

1. 忠实地记录 言要达意
2. 有效沟通

二、会计形成的三个问题

1. 主体 2. 时点 3. 金额
   对应的假设：

• 会计主体假设（与法律主体一致）
• 持续经营假设
• 会计分期假设
• 货币计量假设
  谨慎性原则：存在两种可选会计方法时，应当选择低估好处、高估损失的方法。

三、记账方式

1. 单式记账（业务一旦复杂便不适用）
2. 复式记账
   特点：有借必有贷，借贷必相等
   借：流向
   贷：来源

四、会计恒等式

资产=负债+所有者权益（时点上）
收入-费用=利润（时间段上）
资产：资金的使用结果（借方）
负债+所有者权益：资金的来源（贷方）

1.资产

货币资金 各种货物 债权 其他财产权利
要素：

• 带来经济利益：能货币计量
• 企业拥有或者控制
  分类

1. 现金资产---非现金资产
2. 流动资产---非流动资产
   流动资产：一年内或者一个营业周期内可以变现
   如：库存现金，银行存款，应收款项，存货
   从债权人角度看
   资产是资金的使用结果， 需要考虑资产在企业里存在的形态， 更重要的是考虑资金是怎么来的。
   从资产使用的周转状况看
   分类便于管理

隐形资产

没有被记录但是对企业有价值的东西

1. 品牌（价值难以衡量）
2. 人力资源（无法控制）
3. 商业关系和社会关系（客户和供应商关系）
4. 商业合同（是否履行）

2.负债和所有者权益

负债：

过去事项-------> 当下亏欠

1. 流动性（偿还期限与压力）

• 流动负债 <-------- 偿还压力大，偿还期限短。
• 长期负债 <-------- 偿还压力小，偿还期限长。
  流动负债如：短期借款，应付及预收款项，应交税金
  长期负债如：长期借款， 应付债券，长期应收款

隐形的负债：

诉讼，担保，其他

所有者权益：

净资产：资产-负债=净资产
所有者投入的资本，企业累积经营成果

五、权责发生制与收入及费用和收入

1.收入：

如何评估收入？
所有者权益变大，与投入资本无关

1. 收付实现制
2. 权责发生制
   强调履行完义务，权利形成的收入状况（谨慎性的原则）
   收入确认：
   * 收入的赚取过程已经完成：义务已经履行
   * 经济利益很可能流入到企业

2.费用：

与分配利益无关经济利益的总流出
收入和费用有配比关系
收入<------------> 成本

3.利润：

收入与费用的差值
正的利润 ：所有者权益增加
负的利润 ：所有者权益减少
销售活动记录三部曲：收入确认，费用配比，利润计算

六、会计模式

1.会计科目

相同性质的经济事项归为一类，并明确其核算内容，而这些项目，在会计上就称为会计科目
分类：

1. 根据反映的经济内容分：

• 资产类科目 （流动性）
• 负债类科目（流动性） 以及两者结合的共同类科目
• 所有者权益类科目 （实收资本（有限），资本公积， 盈余公积，本年利润，利润分配）
• 成本类科目（生产或服务环节产生的消耗）
• 损益类科目 （费用类和收入类科目）

2. 按隶属关系分：

• 总账科目
• 明细科目
  会计科目有灵活性和规范性
  中国企业会计准则：156个会计科目

2.会计账户

针对会计科目设立有一定的结构的记账模式
账户类别与会计科目类别对应
格式：
日期，凭证号，摘要，借方，贷方，余额
记账符号：借，贷
结构：T字型账户
金额：起初余额，本期借方发生额，本期贷方发生额， 期末余额

3.会计核算

一个会计循环
设置账户--->复式记账--->填制与审核会计凭证--->登记账簿--->成本核算--->财产清查--->编制会计报表

4.会计分录

第一步：会计凭证的形成时对应账户显示出来

1. 确定经济业务所涉及的对应账户
2. 确定对应账户借贷的对应关系
3. 确定各对应账户应入账的金额
   会计分录格式
4. 先写借方账户，后写贷方账户
5. 对应记录

5.会计报表

a资产负债表(按流动性，所有者权益按永久性程度高到低)------>b利润表（按持续性强到弱）------>c现金流量表
a,b基于权责发生制
c基于现金流量

---

资产=负债+（所有者投入-利润分红+本年利润）
本年利润产生：
a. 低买高卖流动资产
b. 低买高卖非流动资产
c. 降低负债
d. 资产公积
e. 政府补贴

---

现金+非现金资产=负债+所有者权益

负债	区别
债务	需要负担利息的义务
非债务	不需要负担利息的义务

现金=债务+非债务的负债+所有者投入+积累经营成果-非现金流动资产-非现金的非流动资产
现金=经营活动+投资活动+融资活动
经营活动=累计经营成果-非现金流动资产+非债务的负债
投资活动=-非现金的非现金资产
融资活动=债务+所有者投入

七、企业筹资活动

1. 所有者

实收资本+资本公积

实收资本	解释
贷方	投资者投入的资本
借方	登记批准减少投资的资本
期末贷方余额	投资者在企业的资本
所有者投资时：现金资本	非现金资本 注册资本

2. 银行

短期借款|长期借款
贷方：借入款项
借方： 偿还款项

3. 社会公众（发行债券）

票面利率与市场利率关系	特点
等于	平价发行
大于	溢价发行
小于	折价发行

借方有对应的利息调整

4. 供应商

应付账款：短期
长期应付款：通过融资分期长期注入（借方产生未实现融资费用）
融资租赁
厂家|出租人|承租人

八、投资

1.固定资产投资

目的：为生产商品，提供劳务，出租或经营管理而持有的。
使用寿命：超过一个会计年度。
资产形态：有形资产。
两个时点：拿到固定资产，使用固定资产
固定资产投资阶段：

• 在建工程 借方（预定可使用状态前所发生的必要支出）；贷方（已完成并转入借方的数额）；期末余额（尚未完工的在建工程）
• 固定资产 借方（购入或者自建固定资产的原有价值）；贷方（处置的固定资产价值）；期末借方余额 （尚未使用的固定资产价值）
  固定资产的计价基础

1. 历史成本计价：客观性和可验证性
2. 固定资产取得时的历史成本（固定资产的原值），一旦登记入账，通常不作调整
3. 日常使用损耗通过“累计折旧”体现，而减值情况通过“固定资产减值准备”体现
   外购固定资产的原值：1.购买价款 2.进口关税 3.其他税款 4.达到预使用状态前的费用
   自建固定资产：在建工程------>固定资产

2.无形资产投资

专利权，商标权，著作权，土地使用权
无形资产的计量：入账价值和其他费用
研究开发活动的划分：

• 研究阶段：计划性和探索性
• 开发阶段：针对性和可能性
  研发支出：研究阶段（管理费用）+开发阶段（研发支出-资本化支出；管理费用）

3.对外股权投资

分类：1. 控制（51%以上或者控制力） 2. 合营安排（共同控制） 3.（20%以上）联营企业 4. 金融投资
长期股权投资的收益问题：

1. 成本法（以初始成本计量）--->适用控制权或50%
2. 权益法（净资产）--->超过20%
   合并会计主体：

• 取消长期股权投资和被投资方的实收资本
• 合并剩下的项目

4. 投资性房地产的后续计量

• 出租或者投资目的（成本模式）
• 公允价值模式计量

九、业务活动

制造型企业|服务型企业|商业型企业

1.采购增值税：

增值税
销项税额-进项税额=应缴增值税
销项税额=销售额税率
进项税额=进项额税率
增值税的时间差：

• 对于加工型企业：生产周期+销售周期+收款周期（由于时点差会产生较大的压力）

2.采购活动核算

	借方	贷方	期末借方余额
在途物资	购入材料物资的卖价和费用	验收入库转入借方账户的数额	尚未检验入库的在途材料
原材料	已验收入库的各种材料数额	材料发出、减少的数额	库存材料的实际成本

资金来源：企业内部或者企业外部（供应商）
原材料价值：不含税货款+运费+消费税等（不含增值税）

3.生产成本构成

材料采购--->原材料--->在产品（生产成本）--->产成品（库存商品）--->主营业务成本（销售）
生产环节的代价<--->非生产环节的代价 做法：将制造费用分配到生产成本
销售及管理费用（期间）--->营业和管理费用
生产阶段的核算：

	借方	贷方	借方期末余额
生产成本	消耗的材料、人力、福利费以及转入的制造费用	实际成本	未完成的在产品费用
制造费用	各种制造费用	转入账户的当期发生的制造费用	无
库存商品	收入库的产品实际成本	发出产品的实际成本	期末库存的实际成本

4.材料和人工

需要更加明确的信息
人工方面的核算：福利费

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制造费用：间接材料；间接人工；折旧与摊销；低值易耗品；其他支出
累计折旧：对固定资源的消耗造成固定资产价值的减少

5.成本分配

间接代价分配到每一个部分中
分配律=分配对象/分配金额
子分配金额=子分配对象*分配律

5.销售阶段

订单--->发货--->确认收入---> 收款

1. 销售款
2. 增值税税金
3. 销售费用
4. 税金及附加
   销售阶段核算：

	借方	贷方	期末余额
主营业务收入	收入的减少及在期末转入贷方的数额	销售产品获得的销售收入	无
主营业务成本	当期销售产品接转的生产成本	期末转入借方的余额	无
税金及附加	应当扣除的税金及附加	期末转入”本年利润“的数额	无
营业费用	当期发生或支付的销售费用	期末转入”本年利润“的数额	无