财务会计笔记
财务系列读书笔记--财务会计
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文档说明 5
使用对象 5
参考文档 5
会计基本概念与方法介绍 6
会计账户 6
资产负债表 8
利润表 11
现金流量表 12
资金的时间价值 12
适用于金融计量的工具 16
适用于固定或长期资产计量的工具 17
财务分析体系概述 20
适用于长期股权投资的概念工具 24
收入的确认、应收账款和预收账款 26
营运资本 28
相关术语与概述 28
常见的流动资产项目 28
常见的流动负债项目 30
长期有形资产与无形资产 32
资本化支出与费用化支出 32
长期资产的后续计量 32
信息更新对长期资产的影响 32
长期资产的处置 33
长期资产的公允价值变动 33
长期资产在财务报表的列示 33
长期借款、债券与租赁 34
长期债务市场概述 34
借款的会计核算 35
债券的会计处理 36
公允价值计量选择权 40
租赁的会计处理 40
负债：表外融资、退休后福利与应交所得税 53
表外融资 53
退休后福利 53
应交所得税 54
有价证券与衍生工具 55
资产计量与收益确认 55
有价证券的会计处理与报告 56
衍生工具 58
适用于有价正确和衍生工具的公允价值计量选择权 62
长期股权投资 63
长期股权投资的会计处理和报告 63
积极的少数股东投资 64
积极的多数股东投资 66
可变利益实体 70
股东权益：出资与分红 71
股东出资 71
公司分红 71
附录 72
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相关报表汇总 错误!未定义书签。
文档说明
本文是个人对于财务书籍阅读后的一个记录。
编写该文档的最主要目的，是记录个人的读书痕迹。但是随着时间的增长，过多零散的内容在复习回顾的过程中难以查询。为了方便起见，将众多的内容，通过攒编成章节的形式保留，以方便后续的查阅。
使用对象
自己或者其他有兴趣的小伙伴
参考文档
l 会计学—企业决策的基础
l 财务会计—概念、方法和应用
l 经济学原理
l 公司理财
l 财务管理
财务会计基本概念与方法介绍
会计是商业的基本语言，所以每个人从事商业都需要对其有一个良好的认知。
财务常用的四种基本报表：
（1）资产负债表，显示公司在某一时点拥有的资产和这些资产的权利属于谁。
（2）利润表。显示公司在过去一段时间里的销售收入和成本，从而得出利润。
（3）现金流量表，显示公司期初有多少现金，期末有多少现金，以及它做了什么来增加和减少现金。
（4）所有者权益变动表，显示年初股东权益数、股东权益增加或减少数以及年末的股东权益数。
这些报表彼此相关，他们结合在一起提供了一张关于公司经营状况和财务状况的会计图表。
会计账户
常用术语
会计使用一系列的账户来记录交易，并通过账户的名称来说明账户中所记录事项的性质，例如常见的账户包括现金、银行存款、应付账款、应收账款、建筑物和设备等。
当某一项交易发生后，会计人员就会对交易的影响进行分析，然后分解这些影响并记录为各个账户的明细，最后，每个账户的金额都会被报告在资产负债表或利润表的某个项目中。
会计并没有事先规定企业必须使用的账户名称。
账户所核算的内容既包括资产负债表项目，也包括利润表项目。
资产负债表账户由于不需要再会计期末被结平，可以有余额，因而被称为永久性账户。
利润表账户则被称为临时性账户。因为这些账户在每期期初开设，记录报告期内的相关交易信息后，在每个报告期末都需要被结平。
交易的复式影响
企业与其他主体或者个人之间会发生交易或交换。会计人员需要在每一笔交易或事件发生的时候就记录下它们的影响，然后将会计期间内发生的全部交易或者事件的影响进行累计，最后报告在财务报表中。
资产负债表恒等式为我们理解交易和事件对财务报表的影响提供了一个分析性的框架。
资产 = 负债 + 股东权益
资产负债表恒等式之所以总是能保持平衡，原因在于每一事件或者交易的发生对财务报表的影响都是复式的（称为交易的复式影响）。任意交易或者事件的影响都可以被归类为以下四者之一，或者某几项的合并影响：
1.使资产增加同时也使负债或所有者权益增加；
2.使资产减少同时也是负债或所有者权益减少；
3.使一项资产增加，同时也使另一项资产减少；
4.使一项负债或股东权益增加，同时也使另一项负债或股东权益减少。
每笔交易都会至少存在着两方面的影响。
任何一笔交易记录都不会破坏资产负债表的平衡。
T字型账户
T字形账户是一种用来组织或归集交易对某一特定账户影响的工具。其命名则是来源于其组织形式。
垂线将T形账户分为了两个部分，一部分用作记录增加，另一部分记录较少。但到底增加和减少各自记录在哪一方，则由账户的性质是资产、负债还是股东权益来决定。长期以来，记账时应遵循以下三个原则：
1.对资产类账户，增加记录在左边，减少记录在右边；
2.对负债类账户，增加记录在右边，减少记录在左边；
3.对股东权益类账户，增加记录在右边，减少记录在左边。
会计人员使用两个缩写：借（debit，英文缩写为Dr.）和贷（credit,英文缩写为Cr.）。其含义分别表示如下：
借：表示在账户的左方；贷：表示在账户的右方。
T字形账户的作用：
1.记录交易对个别资产负债表账户的影响；
2.汇总某会计期间内发生的所有交易对特定账户的影响，得到该账户的期末余额，然后利用这个余额来编制资产负债表。
会计分录
会计分录会按照一定的标准格式来明确每笔交易所影响到的账户和影响金额。
在每一笔会计分录中，借记各账户的金额合计与贷记各账户的金额合计都是相等的。
（1）借记资产的增加，或借记负债和股东权益的减少；
（2）贷记资产的减少，或贷记负债和股东权益的增加。
会计分录的标准格式
借：会计账户名称 借记金额
贷：会计账户名称 贷记金额
报表简介
资产负债表
资产负债表时企业的三大主要报表之一，有时也被称为财务状况表。资产负债表向我们展示了企业在某一时刻所拥有的资源（资产）以及这些资源的融资来源（负债/股东权益）。从资产负债表中，可以看到下述恒等式的存在，即所谓的资产负债表恒等式：
资产 = 负债 + 所有者权益
根据这个恒等式，一家企业所拥有的资产与企业的债权人和股东对这家企业所提供的资金支持总是相等的。换句话说，公司管理层利用债权人所提供的资金（负债）和股东所提供的资金（股东权益）来获取公司的资源（资产）。
负债与股东权益的性质和搭配比例构成了企业的融资结构。
资产负债表分类
资产负债表的格式
资产的确认与计量
资产的定义
资产是由过去的交易或事项形成的、企业所控制的资源，它很可能为企业带来未来的经济利益。
资产的确认
某一项目如果要确定为资产，需要同时满足以下三个标准：
1.企业拥有该项目或者能控制该项目的使用权；
2.使用该项目的权利是由过去的交易或者交换所带来的。
3.该项目能带来的未来经济利益能被可靠地计量。
资产的计量
资产负债表上的每项资产都报告一个相对应的货币金额，即资产的计量值。
取得成本
取得成本又叫历史成本，指的是在获取一项资产时所支付的价格，或者其它支付形式的现金等价金额。
大部分资产都按照取得成本进行初始计量，在买卖合同、发票和已支付票等资料中可以很方便的找到取得成本的计量依据。之所以要按照取得成本对资产进行初始计量，是因为买方相信所购入的资产时能够带来未来经济利益流入的（即增加未来现金流入或减少现金流出），且这个流入金额至少等于资产的购买价格，否则买方就会发生损失，也就不会愿意买入这项资产了。这说明，取得成本实质上就是所交易资产预期未来经济利益大小的最底限。
如果交易对象是一项非金融资产，那么取得成本除了发票价格之外，还包括为使这项资产达到可使用状态之前而发生的所有支出或者支付义务，例如运输成本、安装成本、装卸费和经纪人佣金等。
企业可以通过支付现金或者交换其它有价值的商品来获取资产。比如，一家公司可能用自己的普通股股权去换入一项资产。像这种不通过现金交易而换回的资产，其取得成本应当等于换出资产的公允价值或者换入资产的公允价值，视两者谁更可靠而定。
重置成本
重置成本，是指企业在当前要获得与这项资产具有同样服务潜能的另一项资产而必须支付的价格。
重置成本是一个能反映计量日各种经济状况的入手价值。
可实现净值
可实现净值，是指公司如果在当前的公平交易中将资产出售，所能得到的现金净额（即出售价格减去出售费用之差）。
可实现净值是一种脱手价值，它反映的是当这项资产离开公司时，会计主体所能够收到的价值。
可实现净值与公允价值很相似，但是两者绝不相同。
公允价值
公允价值，是指在计量日的有序交易中，市场参与人出售一项资产所能收到的价格，或者转移一项负债而必须付出的代价。
资产的公允价值实质上是一种机会成本，它表示如果企业在当前将这项资产出售，就能收到的价款金额；而企业选择了不出售，因此便失去了得到这个金额的机会。在公允价值的概念中，反映出了市场参与人的观点。即企业是从市场参与人会如何使用这项资产、而不是企业管理人员会如何使用这项资产的角度在看待资产的价值。此外，与取得成本不同，公允价值还反映了当前的经济状况，而取得成本只考虑企业在最初取得这项资产时的情况。所以，公允价值是会发生波动和变化的，而它变化的频率、方向和程度都由市场经济状况的变化来决定。
未来现金净流量的现值
现值，是指能够使用恰当的利率对一个或者多个未来现金流量进行贴现所能够得到的金额。
未来现金净流量的现值，是指与一项资产有关的、各个单笔未来现金流入量或者流出量的现值之和。
特定资产的计量方法
金融资产主要包括货币资金和对货币资金的要求权，例如应收账款等。
非金融资产是指企业所拥有的、在经营活动中能创造未来现金流量的有形或无形的资源。存货、土地、建筑物、机器设备、专利权和许可权等，都是常见的非金融资产形式。对非金融资产，也按取得成本进行初始计量；然后再逐渐调减他们的金额，已反映随时间的推移企业所消耗的资产经济利益和公允价值的减少。
折旧就是一种调减非金融资产价值的方式。
减值是另一种调减非金融资产价值的方式。
与资产相关的三个会计假设
资产价值的计量与三个会计惯例紧密相关，他们是：持续经营、相关性与可靠性以及谨慎性。
持续经营
相关性和可靠性
谨慎性
谨慎性也叫稳健性，他要求“在对净利润和净资产的计量中，只能向下低估，绝不能向上高估”。正是由于会计谨慎性的要求，我们再实务中对某些资产会采用取得成本与公允价值孰低来进行计量。
负债的确认与计量
负债的定义与确认
负债的定义：负债是由过去的交易或事项所引起的、将在未来向其他主体转移资产或者提供服务的现时义务，负债很可能导致未来经济利益的流出。
确认条件包括：
1.负债是一种现时义务，将来的承诺或者意图并不能构成负债；
2.负债是由过去的交易或者交换所带来的，这种导致负债产生的事件被称为责任事件。
3.负债很可能会导致未来经济资源的流出，且企业对此难以采取主动的避免措施。
4.负债应当具有相应的计量基础，使企业能够可靠的予以计量。
负债的计量
很多负债都是金融负债，需要用货币资金或者其它资产去进行了结。
对于将于1年或者更短期间内到期的负债，企业应当按照到期需要偿还的金额来计量。
对于偿还日在1年以上，则应当归类于长期负债类别下，按未来现金流出额的现值进行计量。
除了支付现金外，需要用商品的配送或者是服务的提供带来了解的负债属于非金融负债。例如，公司承诺提供系统维修服务之类的质量保证责任，就属于非金融负债。此外，顾客已经购买但还没使用的商品或服务，出租人预收的未来租金等，都属于非金融负债。核算这类负债可能用到的会计账户名称包括“预收账款、递延收入、预收收入和递延收益”等。
股东权益的计量与披露
利润表
常用术语
利润表与资产负债表的联系
收入、费用和股利的会计处理
收入的确认
收入确认条件的应用
收入的计量
费用的确认时点
费用的确认条件
产品成本的确认
期间费用的确认
费用的计量
综合收益
损益类交易的复式影响与会计分录
调整分录
现金流量表
资金的时间价值
复利的概念
我们将借款取得的金额称为本金。
复利，是指经过一个计息期后，将新得到的利息加入到下一期的本金中，合计在一起计算下一期的利息，这样，下一期就能得到比上一期更多的利息。
从现值到终值的过程称为复利。
单笔现金流量的终值
求解单笔现金流量的终值可以用一个固定的公式来表示，即：
其中，--终值或者累计值；
P—现值，或者今日的一次性投资额；
r—利率；
n—计息期数。
在资金时间价值的计算中，有一个很重要的隐含假设—将上期所赚得的利息加入到下一期的本金中，一并计算下一期利息，即复利计息。
而与复利计息对应的则是单利，其计算方式是将本金作为计息条件，前一期利息不能加入到本金中参与新的利息计算。其公式如下：
为了便于计算，我们将的计算结果称为复利终值系数。
通常，设定利率都是用年利率来表示的，因此，当计息期短于1年的时候，分析人员需要调整利率与计息期的个数，使它们符合特定计息方式的要求。假定报价利率为2%=（8%÷4，其中4为每年复利的次数）、一共40期（=10年×每年4期）所对应的福利终值系数。
金融机构经常会宣传他们的储蓄账户和存款账户的实际年利率，实际年利率的公式为：
单笔现金流量的现值
如果已知终值要求对应的现值，需要将终值进行贴现或者折现。所谓贴现过程，就是从终值中逐渐慢慢移除复利的影响，直到找出现值来。在求解现值时，我们将利率称为贴现率。
单笔现金流量的现值，即在已知某个终值的条件下，如何计算相应的现值。其公式如下：
单笔现金流量的现值系数实际上就等于1除以该单笔现金流量的终值系数之商。
年金
如果每次现金的收支的时间间隔都相等、金额也是固定的，那么我们一般将这样的现金流收支系列称为年金。
注意，年金必须以固定间隔持续支付指定数量的期间。
根据合约，如果这种现金收支发生在每期期末，则称之为普通年金或后付年金；反之，如果这种现金收支发生在每期期初，则称之为预付年金或先付年金。此外，还有一些不常见的合约安排，可能会要求第一次的年金收付发生在第1期期末之后的某个时间点，这样的现金流系列被称为递延年金。
债券利息支付是一种典型的普通年金，租赁费用支付则是一种典型的预付年金。
年金的终值
以利率为6%的条件下，每期1元的年金在3期条件下的普通年金终值为例进行说明。
在第一期期末支付的1元可以赚取两栖的利息，因此截止第三期期末时，它对应的终值就是1.12360元；同理，在第2期期末支付的1元，对应它在第3期期末的价值为1.06元；而在第3期期末支付的1元，在第3期期末的价值仍然是1元。因此，普通年金的终值系数等于给定条件下各期单笔现金流量的终值系数之和。只有当每笔现金流量收支的时间间隔相等且每笔现金流量的金额也相等时，将各个单笔现金流量的终值系数相加才是有意义的。
如果每期的现金流收支金额为1元，则普通年金的终值（）计算公式如下：
普通年金的终值
假设你计划在未来10年中，每年年末都投资1000元到一个储蓄账户中，该账户每年按8%的利率进行计息。请问，到第10年末，整个储蓄账户的余额应当为多少？
首先，利用公式计算出每期发生额为1元、一共10期的普通年金，在8%利率的条件下的终值（即普通年金终值系数）：
然后，再利用这个系数，继续进行计算：
普通年金的终值 = 每期收付金额 × 普通年金终值系数
最终结果为：14487
普通年金的终值；求每期收支金额
假设你希望在10年后，储蓄账户里面的存款数额可以有2000000元，且计划在今后10年中的每年年末都缴存一笔等额的金额到储蓄账户中，假定你的储蓄账户每年按6%利率计息，为了实现目标，你每年必须在年末存入多少钱才行？
当年金值为1时，在利率为6%、期数为10的条件下，对应的年金终值系数是13.18079，因此，根据下面的公式：
普通年金的终值 = 每期收付金额 × 普通年金终值系数
最终得到的结果是，每期首付金额应该是151736元。
预付年金的终值
如果每期的现金收支发生在期初而不是期末，这时候，就会产生预付年金的终值问题。
仍然以利率为6%的条件下，每期1元的年金在3期条件下的普通年金终值为例进行说明。
在年初付款的条件下，第1笔支付可以累计3期的利息，第2笔可以累计2期的利息，而第3笔可以累计1期的利息。因为绝大多数的年金终值系数表都假定每期现金支付发生在各期期末，因此，如果想要利用年金终值系数表来求解预付年金终值的问题，就需要在期数上加1，然后通过查表得到系数之后，再减去1，最后将计算结果作为预付年金的终值系数加以利用。
假设你希望在10年后，储蓄账户里面的存款数额可以有2000000元，且计划在今后10年中的每年年初都缴存一笔等额的金额到储蓄账户中，假定你的储蓄账户每年按6%利率计息，为了实现目标，你每年必须在年初存入多少钱才行？
当年金值为1时，在利率为6%、期数为11的条件下，对应的年金终值系数是14.97164，将这个系数减去1，从而得到在利率为6%、期数为10的条件下，预付年金的终值系数为13.97164.因此，根据公式：
预付年金的终值 = 每期收付金额 × 预付年金终值系数
最终得到的结果是，每期收付金额为143147。
年金的现值
现金的现值，即在已知终值的条件下，计算相应的现值。
普通年金的现值
如果每期的现金收支金额都是1元，那么，普通年金的现值计算公式为：
假定你希望从现在开始，在未来5年中，每6个月后就能收到600元，如果你的投资报酬率为10%，每半年复利一次的话，请问，你需要现在一次性地投入多少钱？
当利率为4%（=每年8%/每年2期）、期数为10（=每年2期×5年）时，对应的普通年金现值系数为8.1109。其计算过程如下：
再根据公式：
普通年金的现值 = 每期收付金额 × 普通年金终值系数
最终得到结果，普通年金的现值为：4866.54。
普通年金的现值；求解每期收支金额
一家企业向银行贷款125000元，借款利率为按年利率12%每半年计息。借款企业承诺在未来5年内分期等额偿还这笔贷款，其中第一期还款将在6个月后支付。请问，这家企业每期必须偿还银行多少钱才行？
在本案例中，需要求解当利率为6%（=每年12%/每年2期）、期数为10（=每年2期×5年）时，每期的现金收支额需要等于多少，才能使年金值等于125000元。
当利率为6%、期数为10时，相应的年金现值系数等于7.36009。其计算过程如下：
再根据公式：
普通年金的现值 = 每期收付金额 × 普通年金终值系数
最终得到结果，普通年金的现值为：16983。
预付年金的现值
如果每期的现金收支发生在期初而不是期末。例如，在租赁协议中，通常都是要求承租人在每期期初就向出租人支付租金。
要将普通年金的现值系数转化为预付年金的现值系数，只需要在期数上减去1，系数之后，再加上1就可以了。
假定有一家企业签订了一份租赁合同，根据合同，它必须在未来3年内每年年初支付租金19909元，租赁合同适用的利率为每年8%，请问，这项租赁涉及现金流量的现值是多少？
当利率为8%、期数为3时，相应的年金现值系数等于2.78326。其计算过程如下：
1.78326 + 1 = 2.78326
再根据公式：
普通年金的现值 = 每期收付金额 × 普通年金终值系数
最终得到结果，预付年金的现值为：55412 = 19909 ÷ 2.78326。
递延年金的现值
在退休福利计划中，通常可以见到递延年金。递延年金的每期等额现金收支出现在距离现在开始计算的至少1期以后。
举例来说，假定你希望从你66岁生日开始，每年都能收到50000元的年金，直到你85岁生日那天为止。假定适用的利率为6%，你想要直到类似这样一笔年金，在你45岁生日这一天的价值是多少？
对于这种年金的现值，可以分为两部分来计算：
1.计算该年金到65岁生日那一天的现值；
2.再将1中所计算得到的金额进一步折现到45岁生日这一天。
该年金在65岁生日这一天的现值相当于一笔20次收支的普通年金，在利率为6%的条件下的现值。
当利率为6%、期数为20时，对应的年金现值系数为11.46992.因此，每期现金收支为5000元的年纪在期数为20、利率为6%的条件下的现值为：
普通年金的现值 = 每期收付金额 × 普通年金终值系数
最终得到结果，普通年金的现值为：573496 = 50000 × 11.46992。
适用于金融计量的工具
金融工具，是指企业所签订的一种金融协议，在此协议中，企业承诺将在未来某个时候收回或者支付现金或其它资源，以换取现在付出或者收到的现金或其它资源。
借款、债券和租赁等，都属于金融工具；衍生产品也属于金融工具。
借款和债券的会计计量需要遵循的两个原则
1.最初借款额和借款取得以后债券或者借款的市场价值，应当等于按照某个适当的利率计算的、未来或者剩余现金流量的贴现值。
2.我们将能使某金融工具的未来现金流量现值等于其目前公允价值时的贴现率，称为该金融工具的内含报酬率或者到期收益率，或者在更普遍的情况下，直接将其称为市场利率。
为了满足借款和债券会计核算而引入的其它概念
历史市场利率：指借款取得日的贴现率。按这个利率对合同规定的现金流量进行贴现，能使未来现金流量的现值恰好等于初始借款额，即借款在发行日的公允价值。
在债券发行时，如果按此利率对债券全部未来现金流量进行贴现，那么，贴现值的和恰好就会等于债券的初始发行价格。
历史市场利率，又叫做初始到期收益率。
当前市场利率：指借款取得以后，某后续计量日的贴现率。按这个利率对合同规定的现金流量进行贴现，能使剩余未来现金流量的现值恰好等于该笔借款在该后续计量日的公允价值。
能使债券全部未来现金流量的现值恰好等于其目前公允价值的贴现率。
适用于借款和债券的会计核算方法
摊余成本法：在债务存续期内，用历史市场利率来计算借款或者债券的账面价值，同时在财务报表附注中，披露按当前市场利率计算的这些金融工具的公允价值。
公允价值法：在每个会计期末按公允价值来计量借款和债券的金额，计算公允价值时，采用当前市场利率替代历史市场利率来对剩余现金流量进行折现。（公允价值选择权）
适用于金融工具的常用术语
面值：指印刷在债券上的金额，时计算每期票面利息的基础。
本金：对定期付息到期还本债券来说，本金与面值是一个概念。
到期值：指发行人在债券到期时需要偿付的金额。
公允价值：指债券在发行日或者在发行后存续期内的任何日，在市场中进行交易的价格。
关于本小节术语的具体应用解释，详情：长期借款、债券与租赁
适用于衍生工具的常用术语
1.标的。指某指定利率、商品价格、货币汇率等可观察到的变量。
2.名义金额。指货币单位量、蒲式耳、股票数量或者合约中规定的其它特定单位量。
3.合约对方。指合约签署的乙方或者对方。企业与合约对方交货承诺来获取衍生工具，这种承诺的交换属于共同待执行合约。
4.以净额进行交割。指当合约双方对衍生合约进行最终清算时，由合约的一方向另一方支付合约的公允价值就可以了。
关于本小节术语的具体应用及解释，详见：衍生工具
适用于固定或长期资产计量的工具
适用于固定或长期资产计量的基本原则和常用术语
对于长期资产的后续计量，即在长期资产的寿命期内，如何对取得成本进行会计处理的问题，需要遵循以下原则：
l 对于寿命有限的长期资产，应在每个会计期内，根据公司在当期使用该资产的情况，将长期资产取得成本的一部分确认为当期费用。
l 对于使用寿命不确定的长期资产，不需要在每个会计期间确认费用，在资产负债表中可以始终按取得成本进行报告。
l 对使用寿命有限的长期有形资产或无形资产，将它们的取得成本定期记入当期损益的过程，就是所谓的折旧或摊销。
残值即残余价值，指企业估计的、在使用期末处置该资产时能够收到的金额。
直线法：企业财务中常用的一种折旧或摊销方法。
工作量法：适用于对资产使用程度与时间的联系并不紧密的情形。
加速折旧法：适用于资产的服务效率是随着时间或者使用量的增加而降低的计量。
余额递减法和年数总和法：是两种最常见的加速折旧法。
上述四种折旧方法，在本节下面有更具体的解释。
折旧与摊销详解
折旧与摊销：成本分配过程
长期资产的取得成本实质上是企业为将来会使用的服务而提前预付的款项，与预付租金的性质相同。因此，当企业在每个会计周期内使用该资产所提供的服务时，就应将扣除预计残值后的一部分取得成本作为当期所使用的服务成本，确认为当期费用。
在会计上，把这种定期确认的成本称作折旧费用（有形资产）或摊销费用（无形资产）。因此，长期资产的取得成本实际上就是它在使用寿命期内的多个会计期间内所提供服务的总成本或共同成本。
折旧与摊销：并不计量经济价值减少的幅度
折旧和摊销只是对长期资产取得成本的一种分配，与估值无关。
折旧与摊销的金额决定
要计算长期资产的折旧或者摊销金额，企业需要：
1.计算该资产的应计折旧或者应摊销总额。
2.估计该资源的服务年限（或者有效使用年限）。
3.选取恰当的方法在资产的服务期内计算折旧或者摊销金额。
长期资产的应计折旧或者应摊销总额：扣除残值影响后的取得成本
企业应以扣除预计残值后的取得成本作为长期资产计算折旧或者摊销金额的基础。由于残值可以从企业的最终处置所得中得到补偿，所以在计算应计折旧金额或者应摊销金额时，应当将残值予以扣除。
对于资产使用期结束之后不能直接对外出售的，处置这些资产还需要发生大量的开支，称为弃置费用（核电站或者其它高度机密的精密机械设备）。在这样的情况下，企业必须在取得该项资产时就估计将来可能发生的弃置费用，并按其公允价值记录到该项资产的初始确认成本中。同时，企业还应当按相同金额确认为一项负债，称为资产退废负债。在计算折旧金额时，弃置费用的公允价值也应记入应计折旧额中，因为企业必须通过在资产有效使用年限内的折旧来对将来可能发生的弃置费用进行补偿。
估计服务年限（有效使用年限）
除了监管条令、合同规定和法律因素的影响外，实物与功能因素也会对资产的服务年限产生影响。其中，实物因素包括自然的陈旧与损耗、生锈等化学反映以及气候的影响等；而功能性因素主要指技术的落后，因为无论是有形资产还是无形资产，都会收技术进步因素的影响。技术进步完全可以使无形资产在一夜之间就被淘汰。
在折旧和摊销的计算中，估计资产的有效使用年限可能是最难的一部分。由于损耗通常受外部因素的左右，很难确定它对资产有效服务年限的影响。因此，企业必须每年复核资产的估计有效使用年限，一旦估计服务年限发生了变化，那么将来的折旧和摊销金额都会收到影响。
折旧与摊销的方法
资产的取得成本、估计残值和有效服务年限一旦确定，应计折旧额或应摊销总额和折旧或摊销年限也就确定了。但企业还需要选择一种系统的方法，用于将应计折旧额和应摊销总额在资产的有效服务年限内进行分摊。
常见的有形资产折旧方法包括：
（1）直线法，或称年限平均法。
（2）工作量法。
（3）加速折旧法。
而对于无形资产的摊销，则多使用直线法。
直线法
直线法时企业财务报告中最常见的一种折旧或摊销方法。
在直线法下，每期折旧或摊销额等于资产的取得成本（包括弃置费用）减预计残值之差，再除以预计服务年限，即：
工作量法
一些资产的使用程度与时间并不密切，在这种情况下，如果使用直接折旧法来对这些资产计算折旧费用，就会造成折旧的多少与资产的使用量之间相脱节。
例如，制造车间的某些设备受业务淡季和旺季的影响，有时候每天连续工作24小时，有时候连8小时的工作时间都无法满足。对于这种资产来说，工作量法折旧就会显得更加合适一些。
工作量法的计算公式如下：
加速折旧法
对于有些需要计提折旧的资产来说，它们的服务效率时随着使用时间或者使用量的增加而降低的。
例如，印刷设备使用时间越长，维护周期就越短；老房子的房租总是比新房子的房租更便宜一些。
上述两个例子表明了，一些资产再早期能提供更多更好的服务，但是随着使用年限的增加，与这些资产相关的维护费用也会增加。因此，有人提出了加速折旧法，即在早期确认较多的折旧费用，而在后期确认较少的折旧费用。
常用的加速折旧法包括余额递减法、双倍余额递减法和年数总和法。
余额递减法
在余额递减法下，每期折旧费用等于资产的账面价值与折旧率的乘积。
双倍余额递减法
双倍余额递减法，就是取对应直线折旧法折旧率的两倍为新的折旧率。
如果用n表示资产的可使用年限，那么直线法下的年折旧率就是1/n，而双倍余额递减法下的折旧率就是2/n。
在余额递减法下，企业时永远都不可能奖一项资产折旧完毕的，因此，需要在资产使用期满之前，将折旧方法转换为直线法。
年数总和法
年数总和法的基本算法如下：
首先，应根据一项资产的可使用年限计算出年数总和。
其次，计算应计折旧总额。与直线法相同，为资产的取得成本扣除残值后的余额。
最后，将应计折旧总额与当年的折旧率相乘，就可以得到当年的折旧费用金额。
例如，假定一项资产可使用5年，则年数总和就是15（=5+4+3+2+1）。那么，第1年的折旧率就应当是5/15，第2年的折旧率就是4/15，以此类推。
对于上述原则和术语或概念的具体运用，详见：长期有形资产与无形资产
财务分析体系概述
在完整的杜邦分析体系中，在1层次中，用总资产收益率和净资产收益率计量企业总体获利能力，并说明财务杠杆的影响；在第2层次中，将总资产收益率分解为销售净利率和总资产周转率；最后，在3层次中，进一步分解销售净利率和资产周转率，以探求导致企业获利能力发生变动的更多原因。
适用于获利能力分析的相关财务比率
企业是通过经营活动创造利润的，因此我们首先关注两个主要的获利能力指标—净资产收益率和总资产收益率。
净资产收益率，或权益净利率（ROE）刻画了一家企业利用股东所提供的资源来赚取净利润的能力，这个指标将净利润与企业总资产中属于股东的出资部分联系起来。计算公式为：
总资产收益率（ROA）衡量一家企业利用全部资产来赚取净利润的能力，且不区分这些资产的融资来源是什么。计算公式为：
财务杠杆比率或权益乘数，指的是是计量一家企业的总资产中，有多少是来源于负债的指标，或者说，它表征了一家企业的负债程度。
利用财务杠杆，可以将净资产收益率与总资产收益率之间的关系表达如下：
上式表明，如果用平均总资产与平均股东权益之比作为财务杠杆的话，那么净资产收益率就可以表示为总资产收益率与财务杠杆的乘积。
销售净利润衡量了一家公司在既定收入的情况下控制费用的能力，或者在既定费用水平的情况下提高销售价格的能力，或者前述两者兼而有之。其计算公式为：
通过控制费用水平或提高销售价格，企业可以从既定的销量中获取更多的利润，从而增加销售净利润。
总资产收益率衡量了一家企业利用现有资产规模创造收入的能力，或者换句话说，未实现特定的销售收入水平，而对资产规模进行控制的能力。在收入水平既定的情况下，所需要用到的资产规模越小，则总资产周转率越大，说明企业的获利能力越强。其计算公式如下：
应收账款周转率说明了一家企业以现金的方式收回赊销货款的速度，它等于企业当期销售收入与平均应收账款的比值。其公式为：
存货周转率说明了一家企业出售存货的速度，这个速度是从商品从进入企业开始，到因出售而离开企业为止所需要的时间来衡量的。计算公式为：
固定资产周转率关注销售收入与企业的固定资产投资（即不动产、厂房与设备的规模）之间的关系。其计算公式为：
调整融资影响后的总资产收益率
各类费用占比
适用于短期流动性风险指标的财务比率
衡量企业短期流动性风险的财务指标分别是：（1）流动比率；（2）速动比率；（3）经营活动现金净流量与流动负债之比值；（4）营运资本周转率。
流动比率
流动比率说明了一家企业偿付其短期负债的能力。如果一家企业的流动比率大于1.0，说明该企业在未来1年中持有足够多的流动资产来偿还其短期债务。其计算公式为：
其中，流动资产包括货币资金和预期能在自资产负债表日起1年内转换为现金、或被消耗、出售的资产。
流动负债主要是指需要在1年内用现金（或者服务）去了结的义务。
速动比率，或酸性测试比率
与流动比率类似，但是其分母中只包含能够被企业快速转换为现金的流动资产，例如货币资金、有价证券和应收账款等。在一些企业中，将存货转换为现金实际上比收回应收账款会更快速。因此，其计算公式为：
经营活动产生的现金净流量与流动负债的比值
营运资本周转率
营运资本周转率主要用于评价企业的营业周期（也称现金周转期或盈利周期）。
所谓营业周期，是指从企业支付现金去购买或者生产产品开始计算，直到产品被销售出去，并收回现金所需要的时间长度。
商业企业的典型营业周期包括：
（1）向供应商赊购存货；
（2）向客户出售商品存货，取得现金或应收账款。
（3）应收帐库到期，从客户那里取得现金。
（4）应付账款到期，向供应商付款。
应付账款周转率等于企业的赊购金额与平均应付账款之比值。
应付账款周转天数或平均收账期，指的是每个营业周期从赊购存货开始到向供应商支付现金为止所需要的这段时间。
存货周转天数或存货持有期，是指每个营业周期中企业从购买存货到存货被销售出去所需要的时间长度。
适用于长期流动性风险的财务比率
长期流动性分析主要关注一家企业融资结构中债务（尤其是长期债务）所占的比重，以及企业是否有足够的净利润和现金流量用以清偿这些债务的本息。
长期流动性风险比率，也被称为清算风险，该计量指标用来评价企业支付将来到期的长期负债等类似义务的本金和利息的能力。
除了这个指标之外，用于评估企业的长期流动性风险指标还包括：负债比率、经营活动产生的现金净流量与负债总额之比值和利息覆盖倍数。
负债比率
衡量长期流动性风险的负债比率有很多种表达方式，因此在比较不同公司之间的负债比率时，需要小心所使用的负债比率表达方式具体是哪一种，以及应当如何计算和对负债比率进行比较。
资产负债率。说明了企业全部资产中有多少是来自与负债资金支持。
长期负债率。说明了企业全部资产中有多少是来自长期负债资金支持的。
债务权益比。可欢了企业通过负债所筹集的长期资金与股东所提供的权益资金之比。
一般情况下，负债比率越高，说明企业的长期流动性风险越大，即企业在将来不能如期偿付债务本息的可能性越大。由于借债是有风险的，大部分企业都必须决策它们所能承担的财务杠杆水平能有多高。
经营活动产生的现金净流量与负债总额的比值
在负债比率的计算中，并没有考虑现金流的情况，因此我们使用经营活动产生的现金净流量与负债总额的比值来克服这一弱点。
对一家成熟且财务健康的公司来说，经营活动产生的现金净流量与负债总额的比值大约在20%及以上。
利率覆盖比率，或已获利息倍数
利息覆盖比率说明了企业的经营获利对债权人的相对保护程度。其计算公式如下：
其它常用的财务比率
市场价值比率主要用于以下3种方式：
（1）投资者决定买入或卖出股票；
（2）投资银行家设定一个新股票发行（IPO）的股价；
（3）公司在并购时设定合并成本。
市盈率
市盈率反映了投资者为每一元的利润愿意支付的价格。
市净率
股票的市场价格与账面价值的比率反映了投资者时如何评价企业的。受投资者青睐的公司往往是低风险和高增长的企业，也就是具有较高的市净率。
然后，将每股市场价格除以每股净资产，得出市净率。
适用于长期股权投资的概念工具
权益法：
1.按取得成本对股权投资进行初始确认；
2.以后在每个会计期间，投资企业应当按照它享有的被投资企业在当期实现利润或发生亏损的份额，确认为自己的投资损益；并同时调整投资企业资产负债表上的“对被投资公司”资产账户的余额。
3.对被投资企业宣告的股利，投资企业应按照它享有的份额，调减“对被投资公司”账户金额。
关于权益法的具体应用，详见：积极的少数股东投资
财务概述
财务的定义
财务在词典中的定义为：包括货币流通、信贷发放、投资和提供银行业务的系统。
财务涉及到的领域
1.财务管理学。
2.资本市场学。
3.投资学。
财务与经济、会计的异同
财务源于经济学和会计学。经济学家提出的概念是：一项资产的价值基于该资产可以提供的未来现金流，同时会计师提供与那些现金流的大致规模的相关信息。在财务领域工作的人需要同时了解经济学和会计学的知识。
收入的确认、应收账款和预收账款
损益的确认原则
在权责发生制下，确认收入带来利润的增长，而相关费用导致利润的减少。
会计准则对收入和费用的确认标准有专门的规定。
收入确认
企业与客户之间的交易只有在满足以下两个条件之后才能进行收入确认。
（1）卖方实质上完成了它应当为买方所提供的义务，例如商品的所有权已经转移完成。
（2）卖方已经从买方那里获得了一项能被可靠计量的资产，并且，如果这项资产的形式不为现金的话，卖方应当能合理的保障将它转换为现金的可能性。
费用确认
企业应当在资产被消耗的同时确认费用的增加。
如果某一事项或者交易的发生能够满足收入的确认条件，那么企业就应当在收入确认的同时也确认相关资产的消耗（即费用），使之能与所确认的收入相匹配。
损益确认原则的应用
本节将要讨论的业务场景包括：
l 如果客户承诺稍后付款，则卖方应当将这种承诺记录为应收账款。
l 如果收款安排存在高度的不确定性，则卖方应当在收到现金时再确认收入。
l 如果客户再卖方发货或者提供服务前就支付了款项，则卖方应当再收到这类款项时先将其记录为预收账款。
l 对客户的退货权利，即销售退回应当如何进行会计核算。
l 对一揽子合同（即当合同包含多个可交付内容时）应当如何进行会计核算。
l 对长期合同，可使用完工百分比法和完成合同法进行会计核算。
由于权责发生制的原因，收入的确认与现金的实际收到往往是不同步的。收入确认的标准要求卖方应当已经：
（1）执行了向买方履行的义务；
（2）收到了现金或者可被转换为现金的资产。
卖方确认收入的时点可能发生在现金的实际收到之前、之后或者同步。
当买方以未来付款的承诺换取卖方提供的商品或者服务时，卖方可以将这种承诺确认为一个手账款，并在资产负债表中将其报告为一项流动资产—应收账款。由于一些客户可能最终不会履行他承诺的付款义务，因此，资产负债表上所报告的应收款项价值并不恰好等于卖方所拥有的全部债券金额，而应当只是卖方所估计的、将来可能实际收到的金额。
有时客户会在收到商品或服务前就先向卖方进行付款。这种交易将导致卖方的资产和负债同时增加。此时，卖方应当按照已收到的商品或者服务金额进行确认一项负债—预售账款。等卖方已经实际为买方提供商品或服务以后，再确认收入并同时减少负债。举例来说，网吧的会员卡充值行为，对于商家来说，就构成一项负债。
有些销售安排是允许客户进行退货的，在这种情况下，客户拥有的退货权会显著的增大了销售的不确定性，因此，卖方只能将收入的确认时点予以递延，直到退货后才能确认收入。而在另一种情况下，卖方也可以在销售达成时就确认收入，但同时必须要对可能发生的销售退回进行预估。
一揽子合同，即在一份合同中同时销售多种商品或服务。对一揽子合同，一些公司会将总合同分割为不同的子合同，然后单独考虑每一子合同是否满足收入确认条件。卖方应当根据相关销售价格（即如果卖方单独出售合同涉及的商品或服务时可能达成的交易价格，也称独立销售价格）占比，将合同总金额在各个自合同之间进行分配。其中，分配给某一子合同的销售收入应等于该子合同的独立销售价格与全部子合同的独立销售价格之和的比值与合同总金额之乘积。
对于长期合同，需要适用特殊的收入确认指南。如果卖方能够可靠地估计合同的完工成本和将来的收款金额，就可以适用完工百分比法来确认合同收入和与之匹配的合同成本。
在销售完成时确认损益
要判断是否能够在销售完成时就确认收入，必须考虑以下几种在销售完成以后可能会发生的情形：
l 有些客户不会支付他们的货款。这类事件引起了坏账的会计处理，会影响应收账款的计量金额。
l 有些客户会要求退货。这类事件的存在要求我们要估计销售退回的可能性并进行相关会计处理。
l 公司向客户提供了一些承诺保障服务。这类事件引起了质量保障成本的会计处理问题。
应收账款
应收账款也称商业应收款，指卖方企业报告在资产负债表中的客户赊购欠账。
如果有自资产负债表日开始计算，预计首款日在1年以上的应收款项，则应报告为非流动资产。
我们将卖方始终无法收回的应收账款称为坏账。
如果要想潜在的客户进行销货，就需要对他进行一系列的评估，以此来防止或降低坏账发生的可能性。其中的主要措施包括：
l 搜集客户的信用资料，例如它的信用历史。
l 对客户支付欠款的能力和意愿进行评价。
企业应当通过对信用政策进行成本—效益分析来制定策略，使企业在任何销售达成以前就能够对可能发生的坏账损失的金额进行合理的预期。
营运资本
相关术语与概述
对于资产项目，我们以企业是否会在1个营业周期内将其转换成现金，或者消耗和出售来判断流动和非流动。
对于负债项目，我们以企业是否需要在1个营业周期内偿还或了结义务来判断流动。由于大部分企业的营业周期都不超过1年，因此，会计习惯上以1年为时间标准来判断项目的流动性。长于1年的为非流动项目，短于1年（含1年）的即为流动项目。
营运资本，就是企业的流动资产扣除流动负债之后的剩余。
流动比率（营运资本率），就是流动资产与流动负债之间的比值。
营运资本和流动比率都提供了企业流动性方面的信息。所谓流动性，是指企业在短期债务到期时能够按时偿还债务的能力。
常见的流动资产项目
现金与现金等价物
现金主要包括库存现金、汇票、银行支票、支票账户存款和定期存款等项目。
现金等价物，是指公司用作临时投资用途的多余现金，属于流动性非常强的短期资产。
预付账款
预付账款也叫预付资产，指公司已经支付但是还没有消费的各项服务。
存货
存货是指企业在经营过程中持有以备出售或进一步加工使用的资产。
当企业最终将存货售出时，应当按照存货账面价值结转，成为利润表中的费用项目——销货成本。
存货是商业企业和制造企业的一项主要资产，而销货成本通常也是这些企业金额最高的一项费用项目。
存货的变化可以用存货等式来说明：
期初存货 + 本期增加的存货 – 本期减少的存货 = 期末存货
存货会计中需要处理的三个问题：
1.存货取得成本所包含的内容；
2.对存货取得以后市场价格发生波动的处理；
3.存货流转过程中的成本流转假定，包括单位成本变动对存货成本计量的影响。
存货成本的构成
对商业企业来说，所取得的存货直接就是已经达到了可对外出售状态的。因此存货的取得成本包括扣除因及时付款而获得现金折扣之后的发票价格，加上企业在运输、收货、拆包、检查和上架过程中发生的费用，以及其它一切在采购活动中发生的合理支出。
对于制造企业来说，所获取的存货通常并不是直接就已经达到了可以对外销售状态的。需要对取得的原材料和各种零部件在车间里进行加工和组装，最终生产出产品。这些产品的取得成本通常由以下三部分组成：
l 直接材料：指制造企业能直接追溯到他所生产的每件产品中的材料成本。
l 直接人工：指在将原材料加工成为产成品过程中所消耗的人工成本。
l 制造费用：在生产过程中，还有很多对生产过程非常重要、但是又不能直接追溯到每件产品上面去的间接成本项目发生。例如，生产设施的折旧费用、保险费用和相关税金、车间管理人员的人工成本和车间设备的物料供应等。
对于制造企业来说，在产品被卖出并确认收入之前所发生的制造类成本被统称为产品成本。
产品成本属于资产。他们被累积在各种类型的存货账户之中，例如原材料、在产品（生产成本）和产成品等。
与商业企业一样，制造企业也会发生销售费用和管理费用。无论哪种类型的企业都应当将销售费用和管理费用作为期间费用进行会计处理。
期间费用不属于资产，企业在什么时候消费了相应的商品或服务，这些期间费用就应当确认在相应的会计期间。
存货的后续计量
各类会计原则和准则都要求按取得成本对存货进行初始计量，但是，企业所持有存货的市场价格是在不断变化之中的。在存货购入以后，如果市价再发生波动，企业需要对其进行对应的会计处理。
美国公认会计原则和国际财务报告准则对市场价格的定义虽然有所不同，但都是以现在重新购置存货所需要花费的成本为基础进行考虑的。（重置成本）。
市价上涨的会计处理。在企业取得存货之后，存货的价格有可能会上涨，我们把由于这些原因所导致的存货价值增值成为持有收益。
市值下跌的会计处理。存货的市场价值也可能由于多种原因而发生下跌，我们将这些原因所导致的存货价值贬值成为持有损失。
存货成本价值流转
如果企业的会计记录中有某期期初存货的价值（等于上期期末存货的价值）和当期因购货或者生产完工而增加存货的价值，则可以轻松计算得到当期可供使用或者可供销售存货的价值。
典型的存货成本价值流转包括：
1.个别认定法。
2.加权平均成本法。
3.先进先出法。
4.后进先出法。
在个别认定法下，企业可以追踪每件商品至他们的购买发票或成本记录。
在加权平均成本流转法下，企业需要计算出当期全部可供销售产品（包括期初存货在内）的平均成本，然后利用该加权平均成本与当期销售产品的数量和期末库存产品的数量，计算得到当期的销货成本与期末库存价值。
在先进先出成本流转法下，假定最早购进的存货最先被销售出去，因此留在期末库存里的存货应该按照最近购入的取得成本计量。
在后进先出成本流转法下，假定最后购入存货的成本分配给当期减少的存货，因此期末库存存货的成本都由最早期的采购成本所组成。
各种成本流转假定的比较
分析存货信息
利用财务报表和相关附注中所披露的信息，可以帮助我们分析存货和销货成本对企业的获利能力和风险的影响。
与存货管理相关的财务比率：销货成本占销售收入的比重和存货周转率。
销货成本占销售收入的比重越高，说明单位销售收入中需要用来补偿产品销货成本的比例就越大，因此能贡献成为企业盈利的部分就越小。
存货周转率，即销货成本与当期平均存货的比值，计量了企业销售存货的速度。
常见的流动负债项目
应付账款
一般情况下，企业购货后并不会立即向供应商付款。这样，在收到供应商开来的账单（发票）时，企业会先记录一项负债，称为应付账款。
与应付账款相关的财务比率：应付账款周转率，即当期采购额与平均应付账款之间的比值。
现在我们引入与应付账款相关的另一个财务比率：现金周转期（也叫盈利周期、营业周期）
所谓现金周期，是指从企业最初取得存货（或原材料）起开始计算，然后生产和销售产品，最终从客户哪里收回现金并向供应商付款所需要的时间。
现金周期的计算公式如下：
现金周期 = 存货周转天数 + 应收账款周转天数 – 应付账款周转天数
短期借款和应付利息
企业通过签署短期应付票据的方式从银行或其他贷款人那里获得1年以内的融资。当从放款人哪里收到借入的资金时，企业应记录一项负债，即短期借款。
借款时一般会约定相关的利息条款，在规定的支付利息日之前，应该计提应付利息，待到付息日将其结转至现金等科目。
应付职工薪酬
一般情况下，在会计报告期末，企业通常不会立即同步支付给职工的各种薪酬费用。为了保障企业在财务报表中正确地记录了它所欠职工的薪酬金额，会计人员需要按照截止会计报告期末职工已经挣得，但是企业还没来得及支付的金额，编制会计分录借记“工薪费用”，贷记“应付职工薪酬”账户。
应交所得税
企业将他向税务机关缴纳的税收额报告为一项流动负债—应交税费。
产品质量保证金
延期交货负债产生的原因是企业已经接受了客户支付的款项，但是还没有向客户提供产品或相应的服务。如果企业承诺在将来将对产品提供售后服务或者维修保证，则这就是延期交货负债的另一种形式。在销售达成时，企业需要预计可能产生的产品质量保证金负债。
重组债务
企业有时会需要对它的部分或者全部经营业务进行重组。
重组，是指企业的经营范围或者方式发生了重大的实质性转变。
重组的活动形式包括某个分部/工厂出售或关闭、合并职能办公室、将经营场所从一个地方搬迁至另一个地点、解雇员工或者终止租赁协议、以及出售资产等。
重组的目的是提升公司运营效率，并增强盈利能力。
重组之前，企业要事先估算重组的成本，并将其记录为一项费用，同时确认相应的重组负债或者重组准备。如果重组活动预计将持续1年以上，则企业应当在资产负债表中分别报告与重组债务或重组准备相关的流动负债部分和非流动部分。
长期有形资产与无形资产
非流动资产也称为长期资产，是指预计使用期在未来12个月以上的资产项目。
流动资产和非流动资产都包含企业在营业中使用的经营资产和主要用作投资目的的金融资产。
长期经营性质的资产既包括土地、建筑物和设备等有形资产，也包括专利权、品牌和商标等无形资产。
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资本化支出与费用化支出
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长期资产的后续计量
系统工具栏如下图所示：
折旧与摊销
折旧与摊销的金额确定
折旧和摊销方法的选择
定期计提折旧或摊销费用的会计处理
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信息更新对长期资产的影响
使用年限或预计残值发生变化
为维护和改善性能而发生的长期资产后续支出
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长期资产的处置
资产的出售
资产的报废
用于非货币性的资产交换
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长期资产的公允价值变动
公允价值增加
公允价值减少（资产减值）
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长期资产在财务报表的列示
资产负债表中的列报
利润表中的列报
长期借款、债券与租赁
长期债务市场概述
长期债务融资来源
期待长期资金来源用作购买固定资产或企业并购的企业，通常会选择如下两者之一：
（1）向商业银行、保险公司或其它金融机构借款。
（2）在资本市场中发行债券等债务工具融资。
向商业银行或者其它金融机构申请借款时，通常会要求企业提供抵押资产。因此，我们通常将银行借款的财务契约称为票据，因此这类借款在资产负债表中有时就会被报告为应付票据。
企业也会通过公开在债务市场中发行债券来募集长期资金。所谓债券，是一种与银行或保险公司所签订的借款协议相类似的金融契约，上面列明了借款人和债权人关于债券的偿付、企业经营政策和债券存续期间的其它借款行为等问题达成一致的条款。这种金融债券有一个专门的名称，叫做债券契约。在资产负债表中，债券报告在“应付债券”项目下。
债券条款的类型
债券的发行受具体的债券条款规定影响。
无担保债券：企业完全凭借主体的信用去发行债券，而无任何担保。
在无担保债券条件下的偿付优先级分类
优先债券，指的是当企业发生破产清算时可享有优先被偿付的权利。
次生债券，指的是当企业发生破产请算时被偿付的优先级较优先债券而言，比较靠后。
按债券的偿还方式分类
信用债券，指的是会定期支付利息的债券，到期时支付最后一次利息和归还本金。
分期等额还本付息券，指的是在债券存续期内定期偿付利息和部分本金。
零息券，指的是在债券整个存续期内都不支付任何利息，到期日偿付本金加利息。
按是否可以转换为发行公司的普通股权进行分类
可转换公司债券，指的是允许它的持有人在特定条件下将债券转换为对发行公司的普通股权。
按是否可赎回的方式进行分类
可赎回债券，指的是发行公司有权利在这些债券到期前，按照某个特定价格将债券赎回。
可卖出债券，指的是在满足特定条件下，可以强制发行公司在债券到期前就进行偿付。
按利率是固定还是浮动进行分类
固定利率券，指的是在整个存续期内都按固定比率支付利息。
浮动利率券，指的是在存续期内支付利息的比率是变动的。
金融工具的计量
相关术语定义，详见：适用于金融计量的工具
借款的会计核算
2014年1月1日，纽森姆公司从银行借款125000元用来购买土地，公司以此块土地作为抵押品取得了借款，利率按贷款余额的12%计算，每半年按复利计息。借款人需要在取得借款后的前4.5年中在每年6月30日和12月31日支付17000元，然后再第5年末（即贷款到日期）再支付16782元彻底了结这笔借款。
初始计量
这笔贷款的初始计量金额应当等于借款额125000元。该金额恰好等于按债权人所要求的收益率—假定仍然是按12%的年利率，再每半年计息一次条件下，企业未来现金付款额的现值。
2014年1月1日
货币资金 125000
长期借款 125000
记录从银行借款125000元，贷款年利率为12%，每半年付息，需要每半年偿还17000元，并在最后一期结清余款16782。
土地 125000
货币资金 125000
用货币资金125000购入一块儿土地。
借款取得以后的后续计量
借款取得后，第1个计息期的利息费用合计为7500（=6%×125000）元，而企业在6月末应按要求向银行支付17000元。因此，应编制如下会计分录来记录第1个计息期的利息费用、贷款偿还金额和长期借款本金的减少额：
2014年6月30日
利息费用 7500
长期借款 9500
货币资金 17000
记录第1个计息期的利息费用、贷款偿还金额和长期借款本金的减少金额。
这样，在经历了第一个长度为6个月的计息期后，贷款的账面价值变为：
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2014年1月1日长期借款余额 |
125000 |
|
+ 第一个计息期的应计利息 |
7500 |
|
- 2014年6月30日实际偿还现金金额 |
(17000) |
|
2014年6月30日长期借款余额 |
115500 |
这笔贷款在2014年6月30日的账面价值，等于将剩余现值流量按12%的年利率、每半年复利计息一次进行贴现计算时，得到的现值。
当利率为6%、期数为10时，相应的年金现值系数等于7.36009。其计算过程如下：
再根据公式：
普通年金的现值 = 每期收付金额 × 普通年金终值系数
最终得到结果，普通年金的现值为：16983。
本例中，我们令每期还款额等于17000元，然后到最后一期时，再将每期多还的17元和相应的利息扣除，因此最后一期只需要支付16782元。
计算过程用到的相关术语及概念解释，详见：年金的现值
实际利率法简介
实际利率法，是指逐期摊销一种金融工具的价值至到期值的方法。其特点如下：
1.无论是初始计量还是后续计量，借款、债券和其它金融工具都按使用历史市场利率（即发行时的到期收益率）将剩余现金流量进行贴现所能得到的现值进行计量。
2.每一期的利息费用等于历史市场利率与当期期初金融工具的账面价值之乘积。
债券的会计处理
不同债券的发行人向投资者支付现金流量的模式是不一样的，常见的形式有定期付息到期还本、分期等额还本付息和零息券三种。
债券的初始计量
债券的初始发行价格受以下两个因素的共同影响：
1.债券契约中所规定的未来现金流支付情况。
2.愿意购买该债券的投资者所要求的必要报酬率。
当票面利率不等于市场所要求的报酬率时，发行价格也就不会等于债券的面值，一般来说：
（1）当市场所要求的必要报酬率高于债券的票面利率时，债券的初始发行价格会低于其面值，或者称该债券为折价发行。
（2）当市场所要求的必要报酬率低于债券的票面利率时，债券的初始发行价格会高于其面值，或者称该债券为溢价发行。
（3）当市场所要求的必要报酬率等于债券的票面利率时，债券的初始发行价格会等于其面值，或者称该债券为平价发行。
平价发行示例
甲公司再第1年的7月1日发行了面值为100000元、按年利率12%每半年付息一次的信用债券。
条约规定，甲公司将在第6年的7月1日，即5年后偿还债券本金；而利息则定期在每年的1月1日和7月1日支付，每期支付的利息额为6000元。
假定，在第1年的7月1日，市场对甲公司债券所要求的报酬率恰好也等于按12%的年报酬率、每半年计息1次的水平。根据上述信息，可以计算债券的发行价格如下：
|
将在5年后支付的100000元的现值[3]为：100000×0.55839 |
55839 |
|
在今后5年中，每半年支付6000元的现值[4]为：6000×7.36009 |
44161 |
|
合计 |
100000 |
折价发行示例
假定同样的债券，甲公司所提供的报酬率为按14%的年利率、每半年计息1次。在这种情况下，市场会使用14%的利率，以每半年为一个计息期，对这些未来现金流量贴现计算现值。因此，该债券的发行所得（即初始市场价格）为：
|
将在5年后支付的100000元的现值[5]为：100000×0.50835 |
50835 |
|
在今后5年中，每半年支付6000元的现值[6]为：6000×7.02358 |
42141 |
|
合计 |
92976 |
折价发行示例
假定同样的债券，甲公司所提供的报酬率为按10%的年利率、每半年计息1次。在这种情况下，市场会使用10%的利率，以每半年为一个计息期，对这些未来现金流量贴现计算现值。因此，该债券的发行所得（即初始市场价格）为：
|
将在5年后支付的100000元的现值[7]为：100000×0.61391 |
61391 |
|
在今后5年中，每半年支付6000元的现值[8]为：6000×7.72173 |
46330 |
|
合计 |
107721 |
债券发行以后的会计处理
平价发行的债券
假定甲公司会在每年6月30日和12月31日编制会计报表。那么，在债券发行时，公司应编制会计分录：
第1年7月1日
货币资金 100000
应付信用债券 100000
按面值发行5年期、按12%的年利率、每半年计息1次的信用债券100000元。
在每个会计期末和付息日，债券发行人都应当确认当期的利息。例如，在第2年1月1日付息前，甲公司就应当编制如下会计分录：
第1年12月31日
利息费用 6000
应付利息 6000
记录第1个计息期的利息费用。
第1年12月31日
应付利息 6000
货币资金 6000
支付6个月的利息费用。
折价发行的债券
假定甲公司发行了票面利率为12%、面值为100000、5年期、每半年计息一次的债券；假定市场对该债券所要求的报酬率为14%。此时该债券的发行价格将是92976元，那么记录债券发行的会计分录为：
第1年7月1日
货币资金 92976
应付信用债券 92976
债券的发行所得只有92976元，而不是面值100000元，说明债券投资者希望债券发行人甲公司能提供高于12%的报酬率。当发行价格为92976元时，债券投资者刚好能实现它们所希望得到的14%的收益水平。此时，债券的投资收益将由两部分组成：
一是在未来5年中，每半年1次、共计10次的利息支付，每次是6000元；
二是在债券到期时还能多得到的7024（=100000-92976）元。
对甲公司来说，在债券存续期内，将承担的总利息费用为67024=（60000×10+7024）元。对利息费用的会计处理需要在债券的整个存续期内，使用实际利率法将67024元的总利息费用进行分摊。
实际利率法摊销计划表
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每半年编制会计分录 |
|||||
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利息费用 |
实际利息 |
|
|||
|
货币资金 |
|
票面利息 |
|||
|
应付信用债券 |
|
负债增加额 |
|||
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计息 |
期初负 |
实际 |
票面 |
负债账面价值增加额 |
期末负 |
|
0 |
|
|
|
|
92976 |
|
1 |
92976 |
6508 |
6000 |
508 |
93484 |
|
2 |
93484 |
6544 |
6000 |
544 |
94028 |
|
3 |
94028 |
6582 |
6000 |
582 |
94610 |
|
4 |
94610 |
6623 |
6000 |
623 |
95233 |
|
5 |
95233 |
6666 |
6000 |
666 |
95899 |
|
6 |
95899 |
6713 |
6000 |
713 |
96612 |
|
7 |
96612 |
6763 |
6000 |
763 |
97375 |
|
8 |
97375 |
6816 |
6000 |
816 |
98191 |
|
9 |
98191 |
6873 |
6000 |
873 |
99064 |
|
10 |
99064 |
6936 |
6000 |
936 |
100000 |
|
|
|
67024 |
60000 |
7024 |
|
溢价发行的债券
假定甲公司发行了票面利率为12%、面值为100000、5年期、每半年计息一次的债券；假定市场对该债券所要求的报酬率为10%。此时该债券的发行价格将是107721元，那么记录债券发行的会计分录为：
第1年7月1日
货币资金 107721
应付信用债券 107721
债券的到期与清偿
公允价值计量选择权
租赁的会计处理
旧规定
引入案例：
假定坚朗公司准备想购入一台大型计算机，该计算机的售价为315000元，预计可使用3年。
如果借款购买，坚朗公司在这3年内必须按每年8%的利率支付借款成本。
计算机制造商给出了一个新的方案，坚朗公司可以用315000元现金购买这台计算机，也可以通过在未来3年内每年年末支付122230.5元租赁这台计算机。不考虑其它情况，坚朗公司在2023年1月1日最终签订了租赁合同。
经营租赁法
如果在一项租赁中，资产所有人或出租人仍然保留了与资产所有权相关的全部或大部分收益与风险权利，那么，在会计上我们应将其判断为经营租赁。
租车/租房业务是一种典型的经营租赁。如果一项租赁中明确规定承租人在租赁期末必须将资产归还出租人，而该资产在租赁期届满时还能够提供大量的未来经济利益，所以出租人收回租赁资产后，可以在未来将该资产继续出租或者出售出去。这时，出租人就承担了与该资产相关的技术更新等风险，而这些风险会对他继续出租或者出售该资产的能力带来影响。
在本例中，计算机制造商，而不是坚朗公司承担了与计算机所有权相联系的大部分风险和收益权，按照定义，应当判断该项租赁的性质为经营租赁，因此，在租赁日，承租人的资产负债表中不应确认任何资产或者负债项目。所以，在2023年1月1日，当坚朗公司签订合同时，如果判断这项业务属于经营租赁，则在当天就不应编制任何会计分录。但在未来3年的每年12月31日支付租金时，应当编制如下会计分录：
每年12月31日
借：租赁费用 122230.5元
贷：货币资金 122230.5元
记录每年的计算机经营租赁费用。
资本/融资租赁法
如果在一项租赁中，承租人承担了与资产所有权相关的全部或大部分收益与风险权利，那么，在会计上我们应将其判断为资本租赁。
仍以本例为说明，由于租赁期与被出租资产计算机的可使用年限几乎相当，所以，坚朗公司几乎承担了与该资产的市场价值相关的全部风险。如果坚朗公司—而不是计算机制造商—承担了计算机所有权的上的绝大部分风险和收益权，那么，按规定，应当将此项租赁判断为一项资本租赁，在签订租赁合同时，即应当确认一项长期资产（使用被租赁资产的权利），并同时将未来需要支付的租金确认为一项长期负债。因此，在签订租赁合同时，坚朗公司应当按照未来付款项的现值，即本例中的315000元，同时记录一项资产和一项负债的增加，相关的会计分录为：
2023年1月1日
借：租赁资产—计算机 315000元
贷：租赁负债 315000元
按资本租赁法确认租赁资产和租赁负债。
每年末，坚朗公司都必须对租赁资产和租赁负债进行会计处理。在实务中，视为自有资产处理一样，按照按期计提折旧费用。假定按照直线折旧法计算计算，不考虑其他情况，在每年年末，应当编制会计分录：
2023年12月31日
借：折旧费用—计算机 105000元
贷：累计折旧—计算机 105000元
根据资本租赁法记录租入资产的折旧费用。
同时，坚朗公司在每年年末还需要根据租赁合同的规定支付当期租金，并同时一方面确认呢利息费用，另一方面减少租赁负债的金额。
|
期数 |
期初余额 |
当期利息费用 |
当期还款额 |
负债本金 |
期末余额 |
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1 |
45000 |
3600 |
17461.51 |
（13861.51） |
31138.49 |
|
2 |
31138.49 |
2491.08 |
17461.51 |
（14970.43） |
16168.06 |
|
3 |
16168.06 |
1293.45 |
17461.51 |
（16168.06） |
|
摊销计划表，315000元的资本租赁负债，分3年、每年末等额偿还17461.51元，利率为8%，每年复利一次。
根据以上条件，坚朗公司每年年末编制会计分录：
2023年12月31日
借：利息费用 3600元
租赁负债 13861.51元
贷：货币资金 17461.51元
确认租金支付。利息3600 = 45000×8%，货币资金减少=利息+租赁负债。入账后，租赁负债的现值将变为31138.49 = 45000 – 13861.51元。
2024年12月31日
借：利息费用 2491.08元
租赁负债 14970.43元
贷：货币资金 17461.51元
确认租金支付。利息2491.08 = 31138.49×8%，货币资金减少=利息+租赁负债。入账后，租赁负债的现值将变为16168.06 = 31138.49 – 14970.43元。
2025年12月31日
借：利息费用 1293.45元
租赁负债 16168.06元
贷：货币资金 17461.51元
确认租金支付。利息1293.45 = 16168.06×8%，货币资金减少=利息+租赁负债。入账后，租赁负债的现值将变为0 = 16168.06 – 16168.06元。
经营租赁与资本租赁的会计区别
相对于经营租赁来说，资本租赁法在租赁期间将导致企业报告更长的长期债务和负债权益比，而负债率高的企业总是容易被贴上“风险太大”的标签。因此，如果可以选择的话，承租人往往愿意选择经营租赁法。同时，经营租赁法相对于资本租赁法来说，在租赁期内确认费用的速度更慢。这些财务报表影响总是促使承租人在当前的规定下尽量选择经营租赁法进行核算。
美国公认会计原则对资本租赁的判断标准—旧规定 美国公认会计原则对什么样的租赁可以作为资本租赁做了专门的规定。如果一项租赁符合以下4个条件之一，即可被确认为资本租赁，否则，只能作为经营租赁处理：
1.根据租赁合同，租赁期届满后，租赁资产的所有权将转移给承租人。
2.根据租赁合同，承租人可在将来某个具体的时候以低于当时公允价值的优惠价格购买租赁资产。
3.租赁期的长度占租赁资产的有效使用年限的75%及以上。
4.合同所规定最低租赁付款的现值大于或者等于签订租赁合同时该资产公允价值的90%。在计算现值时，应使用与承租人的信用程度相当的利率水平作为贴现率。
国际财务报告准则对资本租赁的判断标准—旧规定 国际会计准则与美国公认会计原则基本一致，但是没有美国公认会计原则那么具体，如下：
1.租赁期届满，租赁资产的所有权会转移给承租人吗？
2.承租人具有优惠购买权吗？
3.租赁期涵盖了租赁资产的大部分有效适用年限么？
4.最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值大致相当吗？
5.租赁资产是承租人专用的吗？
出租人的会计处理
出租人对经营租赁的会计处理—旧规定 出租人仍然应当通过经营租赁租出的资产。如果这项资产恰好是出租人所生产的，那么它将按生产成本出现在制造企业的资产负债表上。如果出租人是一家金融机构，先购入资产然后再将其用于出租，那么出租资产将按其取得成本报告在出租人的资产负债表上。
出租人对资本租赁的会计处理—旧规定 对于资本租赁，出租人在记账时应类同将资产出售给承租人处理（请注意，承租人在记录资本租赁时，也是类同自己利用出租人所提供的资金购买了该租赁资产进行会计处理）。出租人得到了承租人未来付款的承诺，因此有应当确认一项资产“应收租金”。
新准则
租赁的识别
在合同开始日，企业应当评估合同是否为租赁或者包含租赁。如果合同中一方让渡了在一定期间内控制一项或多项已识别资产使用的权利以换取对价，则该合同为租赁或者包含租赁。
除非合同条款和条件发生变化，企业无需重新评估合同是否为租赁或者包含租赁。
为确定合同是否让渡了在一定期间内控制已识别资产使用的权利，企业应当评估合同中的客户是否有权获得在使用期间内因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益，并有权在该使用期间主导已识别资产的使用。
已识别资产通常由合同明确指定，也可以在资产可供客户使用时隐性指定。但是，即使合同已对资产进行指定，如果资产的供应方在整个使用期间拥有对该资产的实质性替换权，则该资产不属于已识别资产。
同时符合下列条件时，表明供应方拥有资产的实质性替换权：
（一）资产供应方拥有在整个使用期间替换资产的实际能力；
（二）资产供应方通过行使替换资产的权利将获得经济利益。
企业难以确定供应方是否拥有对该资产的实质性替换权的，应当视为供应方没有对该资产的实质性替换权。
如果资产的某部分产能或其他部分在物理上不可区分，则该部分不属于已识别资产，除非其实质上代表该资产的全部产能，从而使客户获得因使用该资产所产生的几乎全部经济利益。
在评估是否有权获得因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益时，企业应当在约定的客户可使用资产的权利范围内考虑其所产生的经济利益。
存在下列情况之一的，可视为客户有权主导对已识别资产在整个使用期间内的使用：
（一）客户有权在整个使用期间主导已识别资产的使用目的和使用方式。
（二）已识别资产的使用目的和使用方式在使用期开始前已预先确定，并且客户有权在整个使用期间自行或主导他人按照其确定的方式运营该资产，或者客户设计了已识别资产并在设计时已预先确定了该资产在整个使用期间的使用目的和使用方式。
租赁的分拆和合并
合同中同时包含多项单独租赁的，承租人和出租人应当将合同予以分拆，并分别各项单独租赁进行会计处理。
合同中同时包含租赁和非租赁部分的，承租人和出租人应当将租赁和非租赁部分进行分拆，除非企业适用本准则第十二条的规定进行会计处理，租赁部分应当分别按照本准则进行会计处理，非租赁部分应当按照其他适用的企业会计准则进行会计处理。
同时符合下列条件的，使用已识别资产的权利构成合同中的一项单独租赁：
（一）承租人可从单独使用该资产或将其与易于获得的其他资源一起使用中获利;
（二）该资产与合同中的其他资产不存在高度依赖或高度关联关系。
在分拆合同包含的租赁和非租赁部分时，承租人应当按照各租赁部分单独价格及非租赁部分的单独价格之和的相对比例分摊合同对价，出租人应当根据《企业会计准则第14号——收入》关于交易价格分摊的规定分摊合同对价。
为简化处理，承租人可以按照租赁资产的类别选择是否分拆合同包含的租赁和非租赁部分。承租人选择不分拆的，应当将各租赁部分及与其相关的非租赁部分分别合并为租赁，按照本准则进行会计处理。但是，对于按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应分拆的嵌入衍生工具，承租人不应将其与租赁部分合并进行会计处理。
企业与同一交易方或其关联方在同一时间或相近时间订立的两份或多份包含租赁的合同，在符合下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：
（一）该两份或多份合同基于总体商业目的而订立并构成一揽子交易，若不作为整体考虑则无法理解其总体商业目的。
（二）该两份或多份合同中的某份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况。
（三）该两份或多份合同让渡的资产使用权合起来构成一项单独租赁。
承租人的会计处理
承租人应计算出预计租赁付款额的现值，并按此金额同时确认一项资产和一项租赁负债。然后在以后会计期间按照资本租赁法那样对费用进行确认。
使用权资产，是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。
租赁期开始日，是指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期。
租赁期，是指承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间。
承租人有续租选择权，即有权选择续租该资产，且合理确定将行使该选择权的，租赁期还应当包含续租选择权涵盖的期间。
承租人有终止租赁选择权，即有权选择终止租赁该资产，但合理确定将不会行使该选择权的，租赁期应当包含终止租赁选择权涵盖的期间。
发生承租人可控范围内的重大事件或变化，且影响承租人是否合理确定将行使相应选择权的，承租人应当对其是否合理确定将行使续租选择权、购买选择权或不行使终止租赁选择权进行重新评估。
使用权资产应当按照成本进行初始计量。该成本包括：
（一）租赁负债的初始计量金额；
（二）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额；
（三）承租人发生的初始直接费用；
（四）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。
租赁激励，是指出租人为达成租赁向承租人提供的优惠，包括出租人向承租人支付的与租赁有关的款项、出租人为承租人偿付或承担的成本等。
初始直接费用，是指为达成租赁所发生的增量成本。增量成本是指若企业不取得该租赁，则不会发生的成本。
租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。
在计算租赁付款额的现值时，承租人应当采用租赁内含利率作为折现率；无法确定租赁内含利率的，应当采用承租人增量借款利率作为折现率。
租赁内含利率，是指使出租人的租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率。
承租人增量借款利率，是指承租人在类似经济环境下为获得与使用权资产价值接近的资产，在类似期间以类似抵押条件借入资金须支付的利率。
租赁付款额，是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项，包括：
（一）固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额；
（二）取决于指数或比率的可变租赁付款额，该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定；
（三）购买选择权的行权价格，前提是承租人合理确定将行使该选择权；
（四）行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权；
（五）根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项。
实质固定付款额，是指在形式上可能包含变量但实质上无法避免的付款额。
可变租赁付款额，是指承租人为取得在租赁期内使用租赁资产的权利，向出租人支付的因租赁期开始日后的事实或情况发生变化（而非时间推移）而变动的款项。取决于指数或比率的可变租赁付款额包括与消费者价格指数挂钩的款项、与基准利率挂钩的款项和为反映市场租金费率变化而变动的款项等。
担保余值，是指与出租人无关的一方向出租人提供担保，保证在租赁结束时租赁资产的价值至少为某指定的金额。
未担保余值，是指租赁资产余值中，出租人无法保证能够实现或仅由与出租人有关的一方予以担保的部分。
承租人的后续计量
在租赁期开始日后，承租人应当采用成本模式对使用权资产进行后续计量。
使用权资产折旧
承租人应当有按关折旧规定，对使用权资产计提折旧。承租人在确定使用权资产的折旧年限时，应遵循以下原则：
（1）承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧。
（2）无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。
（3）如果使用权资产的剩余使用寿命短于上述条件（1）和（2），则应在使用权资产的剩余使用寿命内计提折旧。
使用权资产减值
承租人应当确定使用权资产是否发生减值[9]，并对已识别的减值损失进行会计处理。
使用权资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“使用权资产减值准备”科目。使用权资产减值准备一旦计提，不得转回。
承租人应当按照扣除减值损失之后的使用权资产的账面价值，进行后续折旧。
承租人应当按照固定的周期性利率计算租赁负债在租赁期内各期间的利息费用，并计入当期损益。
未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额应当在实际发生时计入当期损益。
租赁负债的后续计量
1.确认租赁负债的利息时，增加租赁负债的账面金额；
2.支付租赁付款额时，减少租赁负债的账面价值；
3.因重估或租赁变更等原因导致租赁付款额发生变动时，重新计量租赁负债的账面价值。
租赁负债的重新计量
在租赁开始日后，当发生以下四种情形时，承租人应当按照 变动后的租赁付款额的现值重新计量租赁负债，并相应调整使用权资产的账面价值。，而不是记入损益：
1.实质固定付款额发生变动；
2.担保余值预计的应付金额发生变动；
3.用于确定租赁付款额的指数或比率发生变动；
4.购买选择权、续租选择权或终止租赁选择权的评估结果或实际行使情况发生变化。
折现率的修订
在租赁期开始日后，发生下列情形的，承租人应当重新确定租赁付款额，并按变动后租赁付款额和修订后的折现率计算的现值重新计量租赁负债：
（一）续租选择权或终止租赁选择权的评估结果发生变化，或者前述选择权的实际行使情况与原评估结果不一致等导致租赁期变化的，应当根据新的租赁期重新确定租赁付款额；
（二）购买选择权的评估结果发生变化的，应当根据新的评估结果重新确定租赁付款额。
三个选择权的变化导致折现率需要重新修订的原因是经济实质发生了变化。
1.实质固定付款额发生变动；
如果租赁付款额最初是可变的，但在租赁期开始日后某一个时点转为固定，那么，在潜在可变性消除时，该付款额成为实质固定付款额，应纳入租赁负债的计量中。
承租人应当按照变动后租赁付款额的现值重新计算租赁负债。
在该情形下，承租人采用的折现率不变，即采用租赁期开始日确定折现率。
2.担保余值预计的应付金额发生变动；
在租赁期开始日后，承租人应对其在担保余值下预计支付的金额进行估计。
该金额发生变动的，承租人应当按照变动后租赁付款额的现值重新计量租赁负债。
在该情形下，承租人采用的折现率不变。
3.用于确定租赁付款额的指数或比率发生变动；
4.购买选择权、续租选择权或终止租赁选择权的评估结果或实际行使情况发生变化。
在计算变动后租赁付款额的现值时，承租人应当采用剩余租赁期间的租赁内含利率作为修订后的折现率；无法确定剩余租赁期间的租赁内含利率的，应当采用重估日的承租人增量借款利率作为修订后的折现率。
在租赁期开始日后，根据担保余值预计的应付金额发生变动，或者因用于确定租赁付款额的指数或比率变动而导致未来租赁付款额发生变动的，承租人应当按照变动后租赁付款额的现值重新计量租赁负债。在这些情形下，承租人采用的折现率不变；但是，租赁付款额的变动源自浮动利率变动的，使用修订后的折现率。
因重新计量租赁负债相应调整使用权资产的账面价值
承租人因实质固定付款额变动重新计量租赁负债时，应当相应调整使用权资产的账面价值。使用权资产的账面价值已调减至零，但租赁负债仍需进一步调减的，承租人应当将剩余金额计入当期损益。
租赁变更作为一项单独租赁进行会计处理的情形
租赁发生变更且同时符合下列条件的，承租人应当将该租赁变更作为一项单独租赁进行会计处理：
（一）该租赁变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围；
（二）增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。
租赁变更，是指原合同条款之外的租赁范围、租赁对价、租赁期限的变更，包括增加或终止一项或多项租赁资产的使用权，延长或缩短合同规定的租赁期等。
租赁变更生效日，是指双方就租赁变更达成一致的日期。
租赁变更未作为一项单独租赁进行会计处理的情形
租赁变更未作为一项单独租赁进行会计处理的，在租赁变更生效日，承租人应当按照规定分摊变更后合同的对价，按照规定重新确定租赁期，并按照变更后租赁付款额和修订后的折现率计算的现值重新计量租赁负债。
在计算变更后租赁付款额的现值时，承租人应当采用剩余租赁期间的租赁内含利率作为修订后的折现率；无法确定剩余租赁期间的租赁内含利率的，应当采用租赁变更生效日的承租人增量借款利率作为修订后的折现率。
就上述 租赁负债调整的影响，承租人应区分以下情形进行会计处理：
（1）租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短的，承租人应当相应调减使用权资产的账面价值，并将部分终止或完全终止租赁的相关利得或损失计入当期损益（资产处置损益）。
（2）其他租赁变更导致租赁负债重新计量的，承租人应当相应调整使用权资产的账面价值。
案例：甲公司与乙公司签订了为期10年、5000平方米的办公楼租赁协议。年租金为100万元，采用普通年金方式支付。甲公司无法确定租赁内含利率。在租赁期开始日，甲公司的增量借款利率为6%，相应的租金负债和使用权资产的初始确认金额均为736万元，即736 = 100 × （P/A，6%，10）。在第6年初，双方同意对原租赁合同进行变更，将原租赁场地缩减至2500平方米。每年的租赁付款额（自第6年至第10年）调整为60万元。承租人在第6年年初的增量借款利率为5%。
出租人的会计处理
出租人应对指南范围内的全部租赁合约采用同一种会计方法进行核算。出租人应同时确认一项应收款（按合同规定租赁付款额的现值）和一项剩余资产（按租赁资产在租赁期满时的估计残值和其它因素）。当出租人收到承租人交来的租金时，其会计处理类同于现行资本租赁法中的规定。
出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。
租赁开始日，是指租赁合同签署日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。
融资租赁，是指实质上转移了与租赁资产所有权有关的几乎全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。
经营租赁，是指除融资租赁以外的其他租赁。
在租赁开始日后，出租人无需对租赁的分类进行重新评估，除非发生租赁变更。租赁资产预计使用寿命、预计余值等会计估计变更或发生承租人违约等情况变化的，出租人不对租赁的分类进行重新评估。
一项租赁属于融资租赁还是经营租赁取决于交易的实质，而不是合同的形式。如果一项租赁实质上转移了与租赁资产所有权有关的几乎全部风险和报酬，出租人应当将该项租赁分类为融资租赁。
一项租赁存在下列一种或多种情形的，通常分类为融资租赁：
（一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款与预计行使选择权时租赁资产的公允价值相比足够低，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将行使该选择权。
（三）资产的所有权虽然不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
（四）在租赁开始日，租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值。
（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
一项租赁存在下列一项或多项迹象的，也可能分类为融资租赁：
（一）若承租人撤销租赁，撤销租赁对出租人造成的损失由承租人承担。
（二）资产余值的公允价值波动所产生的利得或损失归属于承租人。
（三）承租人有能力以远低于市场水平的租金继续租赁至下一期间。
转租出租人应当基于原租赁产生的使用权资产，而不是原租赁的标的资产，对转租赁进行分类。
但是，原租赁为短期租赁，且转租出租人原租赁进行简化处理的，转租出租人应当将该转租赁分类为经营租赁。
出租人对融资租赁的会计处理
在租赁期开始日，出租人应当对融资租赁确认应收融资租赁款，并终止确认融资租赁资产。
出租人对应收融资租赁款进行初始计量时，应当以租赁投资净额作为应收融资租赁款的入账价值。
租赁投资净额为未担保余值和租赁期开始日尚未收到的租赁收款额按照租赁内含利率折现的现值之和。
租赁收款额，是指出租人因让渡在租赁期内使用租赁资产的权利而应向承租人收取的款项，包括：
（一）承租人需支付的固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额；
（二）取决于指数或比率的可变租赁付款额，该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定；
（三）购买选择权的行权价格，前提是合理确定承租人将行使该选择权；
（四）承租人行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权；
（五）由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三方向出租人提供的担保余值。
在转租的情况下，若转租的租赁内含利率无法确定，转租出租人可采用原租赁的折现率（根据与转租有关的初始直接费用进行调整）计量转租投资净额。
出租人应当按照固定的周期性利率计算并确认租赁期内各个期间的利息收入。
出租人应当按照规定，对应收融资租赁款的终止确认和减值进行会计处理。
出租人将应收融资租赁款或其所在的处置组划分为持有待售类别的，应当按规定进行会计处理。
出租人取得的未纳入租赁投资净额计量的可变租赁付款额应当在实际发生时计入当期损益。
生产商或经销商作为出租人的融资租赁，在租赁期开始日，该出租人应当按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低确认收入，并按照租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额结转销售成本。
生产商或经销商出租人为取得融资租赁发生的成本，应当在租赁期开始日计入当期损益。
租赁变更作为一项单独租赁的情形
融资租赁发生变更且同时符合下列条件的，出租人应当将该变更作为一项单独租赁进行会计处理：
（一）该变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围；
（二）增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。
租赁变更未作为一项单独租赁进行会计处理的情形
融资租赁的变更未作为一项单独租赁进行会计处理的，出租人应当分别下列情形对变更后的租赁进行处理：
（一）假如变更在租赁开始日生效，该租赁会被分类为经营租赁的，出租人应当自租赁变更生效日开始将其作为一项新租赁进行会计处理，并以租赁变更生效日前的租赁投资净额作为租赁资产的账面价值；
（二）假如变更在租赁开始日生效，该租赁会被分类为融资租赁的，出租人应当按照修改或重新议定合同的规定进行会计处理。
出租人对经营租赁的会计处理
在租赁期内各个期间，出租人应当采用直线法或其他系统合理的方法，将经营租赁的租赁收款额确认为租金收入。其他系统合理的方法能够更好地反映因使用租赁资产所产生经济利益的消耗模式的，出租人应当采用该方法。
出租人发生的与经营租赁有关的初始直接费用应当资本化，在租赁期内按照与租金收入确认相同的基础进行分摊，分期计入当期损益。
对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当根据该资产适用的企业会计准则，采用系统合理的方法进行摊销。
出租人应当按照规定，确定经营租赁资产是否发生减值，并进行相应会计处理。
出租人取得的与经营租赁有关的未计入租赁收款额的可变租赁付款额，应当在实际发生时计入当期损益。
经营租赁发生变更的，出租人应当自变更生效日起将其作为一项新租赁进行会计处理，与变更前租赁有关的预收或应收租赁收款额应当视为新租赁的收款额。
特殊租赁业务
特殊租赁业务包括短期租赁和低价值资产租赁。
对于短期租赁和低价值资产租赁，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债。
作出该选择的，承租人应当将短期租赁和低价值资产租赁的租赁付款额，在租赁期内各个期间按照直线法或其他系统合理的方法计入相关资产成本或当期损益。其他系统合理的方法能够更好地反映承租人的受益模式的，承租人应当采用该方法。
一、短期租赁
短期租赁，是指在租赁期开始日，租赁期不超过12个月的租赁。包含购买选择权的租赁不属于短期租赁。
对于短期租赁，承租人应当按照租赁资产的类别作会计处理选择。
如果承租人对某类租赁资产做出了简化会计处理的选择，未来该类资产下所有的短期租赁都应采用简化会计处理。
二、低价值资产租赁
低价值资产租赁，是指单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁。低价值资产租赁的判定仅与资产的绝对价值有关，不受承租人规模、性质或其他情况影响。承租人转租或预期转租租赁资产的，原租赁不属于低价值资产租赁。
对于低价值资产租赁，承租人可根据每项租赁的具体情况作会计处理选择。
低价值资产同时还应满足以下条件，即：
（1）只有承租人能够从单独使用该低价值资产或将其与承租人易于获得的其它资源一起使用中获利。
（2）该项资产与其它租赁资产没有高度依赖或者高度关联关系时，才能对该资产租赁选择进行简化会计处理。
按照简化处理的短期租赁发生租赁变更或者因租赁变更之外的原因导致租赁期发生变化的，承租人应当将其视为一项新租赁进行会计处理。
售后租回业务
承租人和出租人应当按照规定，评估确定售后租回交易中的资产转让是否属于销售。
售后租回交易中的资产转让属于销售的，承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产，并仅就转让至出租人的权利确认相关利得或损失；出租人应当根据其他适用的企业会计准则对资产购买进行会计处理，并根据本准则对资产出租进行会计处理。
如果销售对价的公允价值与资产的公允价值不同，或者出租人未按市场价格收取租金，则企业应当将销售对价低于市场价格的款项作为预付租金进行会计处理，将高于市场价格的款项作为出租人向承租人提供的额外融资进行会计处理；同时，承租人按照公允价值调整相关销售利得或损失，出租人按市场价格调整租金收入。
在进行上述调整时，企业应当基于以下两者中更易于确定的项目：销售对价的公允价值与资产公允价值之间的差额、租赁合同中付款额的现值与按租赁市价计算的付款额现值之间的差额。
售后租回交易中的资产转让不属于销售的，承租人应当继续确认被转让资产，同时确认一项与转让收入等额的金融负债，并按照规定对该金融负债进行会计处理；出租人不确认被转让资产，但应当确认一项与转让收入等额的金融资产，并按照规定对该金融资产进行会计处理。
负债：表外融资、退休后福利与应交所得税
表外融资
表外融资，是指企业不通过签订符合美国公认会计原则和国际财务报告准则关于负债定义的借款协议，而获得货币资金或其它资产或服务的行为。
表外融资的原理
进行表外融资的主要原因是：
1.降低借款成本。如果借款人在制定借款利率时不知道表外融资的存在，企业就有可能得到更低的借款成本。
2.避免债务条款约束。如果债务条款只约束财务报表上所确认的项目，表外融资安排将不会影响企业对这些债务条款的遵守情况。例如，一些债务条款可能会限制企业的负债比率增加。
表外融资安排
待执行合同
企业可能会签下合同，承诺为了得到某项未来经济利益而在将来支付特定的款项。对于这一类的支付义务，只有当企业在过去或者现在已经收到了某项利益的前提下，才可能符合会计上的负债确认条件。如果相关的经济利益只可能在未来得到，在过去或者现在都没有任何体现，那么，这样的支付在会计上就被认为时待执行合同。一般情况下，企业不应将待执行合同确认为负债。
或有负债
除了将某项资产抵押取得借款以外，企业还可以通过出售（转移）一项资产给它的购买方（受让人）而获得资金。有些情况下，这类协议可能还会要求资产出售方在某些条件下向购买方支付部分资金。比如，如果该项资产最后所能产生的现金低于购买者的预期，那么，资产的出售方可能就需要向购买方进行现金补偿。对这类交易，至少存在着以下两个会计问题：
1.资产的出让方应将这类交易记作资产的出售还是担保借款？
2.如果资产的出让方将这类交易记作资产出售，那么，如果将来某些条件满足了，应当有它承担的未来现金支付义务又应该如何进行会计处理？
退休后福利
应交所得税
有价证券与衍生工具
有价证券包括债券、优先股和股票等。
资产计量与收益确认
背景案例：
1.2013年1月1日，甲公司以每股50元的价格购入了乙公司发行的普通股股票100股。
2.2013年12月31日，乙公司股票的市场价格为60元，甲公司仍持有该公司股票。
3.2014年12月31日，乙公司股票的市场价格为80元，甲公司仍持有该公司股票。
4.2015年1月2日，甲公司将乙公司的股票以每股100元的价格对外出售。
在不考虑会计准则的核算之前，那么，甲公司在它的资产负债表中应当要么按照历史取得成本、要么按照公允价值来计量乙公司的股票价值。如果甲公司选择使用公允价值，那么对公允价值变动所产生的损益就应当要么：
（1）按公允价值变动金额确认到“其它综合收益”账户，并在出售股票时全部结转进净利润；或者（2）将公允价值变动损益全部确认在净利润中。
方法1：历史成本计量
在这种方法下，除非投资出现了减值，否则在任何会计期间都应当按投资时的历史取得成本进行计量。
例如，甲公司在2013年和2014年年末资产负债表中报告有价证券的价值均为5000元，到2015年对外出售股票时，甲公司实现的收益为3000（= 8000 - 5000）元，使2015年的净利润水平增加。
在历史成本计量方法下，证券没有真正对外出售以前，是不能确认任何损益的。只有已实现了的损益才会被报告在利润表中。
历史成本计量法下的资产负债表不报告债券的公允价值，但从报表使用者的角度来说，证券的公允价值显然比历史成本更加与决策需要相关一些。
方法2：以公允价值计量并将未实现损益记入净利润
这种方法需要在每一个报告期期末的资产负债表中报告证券的公允价值。
例如，甲公司报告它在2013年12月31日所持有股票的公允价值为6000元，在2014年12月31日所持有股票的公允价值为8000元。根据公允价值能使财务报表使用者了解如果公司在资产负债表日将这些证券对外销售，大概能收到多少的金额。
证券公允价值所发生的变动属于未实现损益。利用这种方法，可以将公允价值变动损益直接记入净利润中，而不必等到这些证券出售时才在净利润中确认损益。这样，财务报表使用者可以直接从利润表中就了解公司对有价证券的购买、持有和出售情况。
这种方法的拥护者认为，如果公允价值可以用来合理可靠地计量资产的价值，那么，按公允价值来将这些资产的未实现损益确认到净利润中，也应当是合理的。
方法3：按公允方法计量并将未实现损益记入其它综合收益
这种方法需要在每一个报告期期末的资产负债表中报告证券的公允价值。与上一个方法非常类似，但是不同点在于，对公允价值的变动损益，需要等到企业实际出售证券并实现损益后才确认到利润表中。因此，在这种方法下，2015年的净利润包含了企业出售证券并实现的全部损益3000元。
2015年1月2日
货币资金 8000
其它综合收益 3000
有价证券 8000
出售有价证券实现损益 3000
有价证券的会计处理与报告
如果公司购买有价证券的动机只是为了通过交易来赚取买卖价差，或是利用闲置的资金而进行短期投资，则这两类情形下投资的有价证券都应当被归类为资产负债表中的流动资产。
如果公司购买有价证券的目的是为了进行长期投资，则应当将这类证券划分为证券投资，并报告为一项非流动资产。
有价证券这个术语暗示我们，这些证券存在着一个活跃的交易市场，通过这个市场，可以相对比较容易和可靠地获得证券的公允价值。
有价证券的分类
1.持有至到期债券或持有至到期投资，主要是指企业有意图和能力持有至到期的债券型投资。持有至到期投资应按照历史取得成本在考虑减值损失后金额在资产负债表中进行报告。
2.交易行证券或以公允价值计量且其变动记入损益的金融资产，是指企业以交易获利为目的而持有的债券和权益性证券。
3.可供出售证券或可供出售的金融资产，是指除持有至到期投资和交易证券以外的其它金融资产。可供出售证券在资产负债表中应按公允价值计量，但公允价值变动导致的未实现损益应报告在其它综合收益中；只有当企业实际出售证券时，才将可供出售证券的已实现的公允价值变动损益记入净利润。
证券投资时的初始计量
企业应当以历史成本对有价证券投资进行初始计量，包括证券的买价和相应的佣金、税费以及其它费用。
如果时权益性证券，当被投资公司董事会宣告股利时，投资公司应按能够分得的股利确认为收入。如果是债券，那么随着持有时间的增加，投资公司也应将赚得的利息却认为利息收入。
购入证券后的后续计量
对公司有意图和能力持有至到期的债券投资，应按摊余成本进行计量。这类债券在初始计量时使用的是历史取得成本，但如果这些债券的票面利率与实际利率不相等，那么取得成本与到期值之间就会出现差异，此时，企业应当使用实际利率法，将取得成本与到期值之间的差异在债券寿命期内进行摊销，摊销额用以调整各期的利息收入。
持有至到期债券
交易性证券
可供出售的证券
债券的重分类
有关有价证券的信息披露
1.持有至到期投资的摊余成本、可供出售证券的累计公允价值、未实现收益或损失总额。
2.出售可供出售证券所得，以及出售所实现的收益和损失。
3.报告在一个独立的股东权益账户中的、当期未实现损益净额变化额。
4.报告在当期利润中的、交易性证券的当期未实现损益变化净额。
衍生工具
给企业购买、用来降低风险的金融工具一个普遍的称呼，叫做衍生工具。
衍生工具的性质和使用
所谓衍生工具，是指其自身价值的变动受某一个可观察变量（例如股票价格、利率、汇率或商品价格等）变动影响的金融工具。
与权益性证券相比：
1.衍生工具需要在某一事先规定好的日期进行交割，而权益性证券没有固定清算日。
2.与类似的非衍生工具合约所规定的投资金额比较，衍生工具所需的投资额很小或无。
例如，一份可以购买股票的选择权，其价值与股票市场价格的波动息息相关；一份在未来某个时候会购买一定金额外汇的承诺，其价值与相关汇率的变化紧密相连。
企业可以使用衍生工具来对冲由于利率变动、汇率变动和商品价格波动而带来的风险。
对冲的基本思想就是用衍生工具公允价值的波动去抵消某项资产、负债或者某未来现金流量的公允价值波动，消除或者至少减轻他们的波动影响。
衍生工具的特点
衍生工具常用的术语及其基本解释，详见：适用于衍生工具的常用术语
衍生工具具有以下特点：
1.任何衍生工具都有一个或者一个以上的标的。
2.任何衍生工具都有一个或者一个以上的名义金额。
3.有时，衍生工具不需要初始投资，即合约双方在刚开始都不需要支付任何的金额。
4.衍生工具通常需要或者允许以净值进行交割。
由于以上特性，所以按取得成本对这些工具进行初始计量几乎就没有什么意义，因此，准则要求企业在资产负债表中按公允价值来报告他们的衍生工具。
衍生工具的会计处理
企业应当根据它在合约中所享有的权利或者承担的义务，将衍生工具确认为资产负债表中的资产或者负债。
一项衍生工具究竟应当确认为资产还是负债，是由资产负债人表日衍生工具持有人享有从合约对方收款的权利（资产）还是向合约对方付款的义务（负债）来决定的。
企业在每个会计期间都必须按公允价值对衍生工具进行重新估值，按在此期间内发生的公允价值变动调增或者条件资产负债表中衍生工具资产或者负债的账面价值。
对于衍生工具发生的当期公允价值变动，也应当：
要么（1）立即影响企业的净利润；
要么（2）立即影响企业的其它综合收益，以后再影响净利润。
企业获取衍生工具的目的和它是否选择使用套期保值会计进行处理决定了衍生工具的公允价值变动是否可以记入当期净利润中。
国际财务准则要求企业将衍生工具划分为以下3类之一：
（1）公允价值套期；
（2）现金流量套期；
（3）非套期工具。
企业可以使用某种衍生工具来对冲公允价值变动的风险或者现金流量波动的风险，但是没有任何一种衍生工具可以同时对冲这两种风险。
公允价值套期
公允价值套期，是指用来对冲资金或者负债的公允价值变动风险的衍生工具。
公允价值套期的使用场景包括：
要么（1）对冲已确认的资产或负债（或属于已确认的资产或负债中指定部分）的公允价值变动风险的；
要么（2）对冲尚未确认的企业承诺（或承诺中的指定部分）的公允价值变动风险的。
现金流量套期
现金流浪套期，是指用来对冲现金流量波动风险的衍生工具。
现金流量套期
要么是用来（1）对冲一项已确认资产或负债的全部或者部分现金流量的；
要么是用来（2）对冲一项预计可发生交易的全部或者部分现金流量的。
套期损益的会计处理
企业可以自由选择是否将一项衍生工具指定为套期保值工具进行会计核算。
对于不指定为套期保值工具的衍生产品，要求在每个资产负债表日按公允价值计量，并将相应的公允价值变动损益记入当期净利润。
对于指定为套期保值工具的衍生产品，则需要进一步区分为公允价值套期工具或者现金流量套期工具。
如果是公允价值套期工具，准则要求企业对被套期项目和相关的衍生工具（套期工具）在每个会计期期末都按公允价值计量，并将两者相应的公允价值变动损益均记入当期净利润中。
如果是现金流量套期工具，准则要求企业对衍生工具（套期工具）在每个会计期期末按公允价值计量，在套期工具能“高度有效”地对冲被套期项目风险的条件下，公允价值的变动损益记入当期其它综合收益中。但对于套期无效部分的损益，则应立即记入当期净利润。在每个会计期期末，企业应将“其它综合收益”账户结转至“累计其它综合收益”这个资产负债表账户中。对于记入“累计其它综合收益”中的金额，企业可以将与特定套期工具相关的部分逐渐转回，报告在“其它综合收益”中，以消除交易对“累计其它综合收益”项目的影响。根据用作套期的衍生工具种类的不同，该金额要么在套期工具寿命期内定期对净利润产生影响，要么在结算时一次性记入净利润中。
衍生工具会计核算的应用
背景介绍
甲公司在2013年1月1日签发了一张票据用来购买生产设备，该票据面值为100000元，票面利率为8%，利息在每年12月31日支付，票据到期日期为2015年12月31日。如果未来利率发生变动，则票据的公允价值也可能会随着发生变化。
甲公司希望抵消由于利率变动导致应付票据公允价值变动的影响，因此与银行达成了利率互换协议。这种互换协议允许甲公司将固定利率负债交换为变动利率负债。主要互换协议中的变动利率与票据计息时可能使用到的利率保持一致，应付票据的公允价值和相关互换合约的金额将总是100000元。
假定甲公司希望对冲利率变动对他的100000元固定利率债务利息公允价值的影响，因此它签订了一份利率互换合约，将8%的固定利率债务交换为浮动利率，并将该合约指定为公允价值套期工具。
（1）2013年1月1日，甲公司签发票据交给供应商，编制会计分录如下：
2013年1月1日
设备 100000
应付票据 100000
购入设备，签发面值为100000元，固定利率为8%的应付票据支付。
（2）2013年1月1日，互换合约属于共同待执行合约。当日的浮动利率为8%，与应付票据的固定利率一致，因此，当日的互换合约公允价值为0，因此当日无需编制会计分录。
（3）2013年12月31日，甲公司支付3013年的应付票据利息，编制会计分录如下：
2013年12月31日
利息费用 8000
货币资金 8000
按固定利率8%确认利息费用，以现金支付。100000×8%。
（4）2013年的利率下降了。12月31日，互换合约的浮动利率在2014年被重新调整为6%。甲公司应当按照公允价值计量应付票据，同时记录由于利率下降引起的互换合约公允价值变动损益。
如果按6%的利率水平对应付票据的剩余现金流量进行贴现的话，则现值为：
利息的现值=8000 × 1.83339 = 14667；本金的现值 = 100000 × 0.89000 = 89000。
合计：103667元。甲公司应当编制如下会计分录来记录公允价值的变动：
2013年12月31日
应付票据重新估值损失 3667
应付票据 3667
（5）2013年12月31日，甲公司支付3013年的应付票据利息，编制会计分录如下：
利率下降为6%意味着甲公司可以每年节约2000 = [(8% - 6%) × 100000]元的利息支付金额，这样，2期金额为2000元、利率为6%的年金现值就是3667元。因此，互换合约的价值从2013年的9，变成了2013年末的3667元。甲公司应编制如下会计分录：
（6）2014年末，甲公司按照类似的程序进行会计处理。第一，应当记录应付票据的利息费用
（8）第三，根据互换合约，由于利率从8%下降为了6%，甲公司将收到合约对方支付的2000元。
（9）第四，甲公司在2014年年末必须按当时的公允价值对应付票据和互换合约进行重新估值，因此需要确认当年的公允价值变动损益。
假定2014年的利率水平上来了，因此，根据互换协议，将2015年的利率重新设定为10%。那么，按10%的水平对票据的剩余现金流量计算现值为：
（10）互换合约的公允价值下跌，因此，在2015年，得由甲公司向合约对方支付2000元了。现在，该互换合约由甲公司的一项资产转为了一项负债。当贴现率为10%时，2000元的现值为1818=（2000 × 0.90909）元。而在重估值前，互换合约时作为一项账面价值为1887 =（3667 + 220 - 1000）元的资产报告的，因此，对该互换合约进行重新估值的会计分录为：
（11）2015年的第1笔会计分录是确认当年的利息费用和用现金支付的利息。
（12）同时，甲公司还需要确认互换合约的利息。
（13）由于浮动利率10%超出了固定利率8%，甲公司应向合约对方支付票据面值的2%差价。会计分录为：
（14）甲公司清偿票据，同时最终交割互换合约。
与衍生工具相关的信息披露要求
PATH: Sys/Profiles/System
适用于有价正确和衍生工具的公允价值计量选择权
主BOM
PATH: BOM/Bills/Bills
长期股权投资
长期股权投资的会计处理和报告
长期股权投资的会计处理手两个因素影响：（1）预计投资持有期的长短；（2）投资目的和投资规模大小。
预计投资期长短
预计投资期长短决定了长期股权投资在资产负债表中的分类是属于流动资产还是非流动资产。
对于那些公允价值可以方便的取得、预期将在一年内出售的股权投资，通常划分为有价证券。
对于公司预计持有期超过1年的股权投资，则应当划分为长期股权投资。
股权投资的目的
在这一部分中，我们将说明股权投资的目的和持股比例对会计核算的影响。
图1 长期股权投资的类别
1.消极的少数股权投资
投资企业取得另一个会计主体的普通股股权，投资的目的仅仅是为了获得股利和股票价格增值，而不在于参与被投资企业的经营和决策。这一类投资中，投资企业的持股比例相对较低，不能够对被持股企业实施控制或者重大影响。
对于这一类投资，如果投资企业的预期持有期不会超过1年，则划分为流动资产；入股预计持有期超过1年或者1年以上，则应当划分为非流动资产。
2.积极的少数股权投资
投资企业获得被投资企业的股权，目的是为了对被投资企业施加重大影响。
根据国际财务报告准则，如果一家公司持有另一家公司由投票权股本的20%--50%，则可以划分为“积极的少数股权投资”一类。
积极的少数股权投资在资产负债表中应报告为非流动资产，通常称为“权益法核算的投资”，或“对联营企业的投资”，或“对合营企业的投资”。
3.积极的多数股权投资
这一类投资的典型特点，是投资企业能够控制被投资企业，有能力决定被投资企业的无论是在董事会决策还是日常经营决策。
投资公司与被投资公司构成母子公司关系。严格意义上说，只有持股比例超过50%的投资关系，才能构建母子公司关系，但是为了简化描述，我们将持股比例超过20%的投资方和被投资方统一称为母子公司关系。
积极的少数股东投资
当投资企业不能控制被投资企业的财务利益时，应当退而判断是否能够对被投资企业施加重大影响。对于积极的少数股东投资这一类的长期投资，应当使用权益法进行会计核算。
权益法：原理
投资公司在它的资产负债表中对可供出售证券时按照公允价值计量的；如果收到被投资企业发放的股利，投资企业需要确认投资收益；对因出售证券而引起的损益，也应确认在利润表中（对可供出售证券的公允价值变动损益，投资企业应当确认在其它综合收益中，而不是净利润中）。
假定被投资企业坚持首先通过自己的收益留存来为经营融资，因此，被投资企业每年宣告的股利都低于当期净利润水平，或者甚至不宣告股利。那么，由于利润留存而导致资产增加，被投资企业的股票价格多半都会上涨，但是，投资方企业在它的利润表中，却只能报告被投资企业宣告的股利为收益。因此，除非投资企业将被投资企业的股票对外出售，否则被投资公司普通股股票价格的上涨在投资公司的盈利中是体现不出来的。
如果投资公司能对被投资公司施加重大影响，那么投资公司就能影响到被投资公司的股利政策制定，这样也就影响了投资公司自己的投资收益。举例来说，如果投资公司系统提高某一会计期间自己的收益水平，那么它可以通过对被投资公司施加影响来要求被投资公司支付更高的股利水平，或者支付特殊股利。为了避免这种情况，对“积极的少数股权投资”所进行的会计核算，应当与“消极的少数股权投资”这一类型的会计核算区分开来。
权益法：程序
在权益法下，应按照取得成本对股权投资进行初始确认。以后在每个会计期间，投资企业应按照它享有的被投资企业在当前实现利润或发生亏损的份额，确认为自己的投资收益；并同时调整投资企业资产负债表上的“对子公司（被投资公司名称）投资”资产账户的余额。最后，对被投资公司宣告的股利，投资企业应该按照它所享有的份额调减“对被投资公司投资”账户余额。
例如，假设甲公司以600000元购入乙公司发行股份的30%。那么，甲公司的账簿中应该这样记录该项投资的取得：
对乙公司的股权投资 600000
货币资金 600000
甲公司取得乙公司30%的普通股股份。
取得该项投资后，假定在甲公司的下一个会计期间结束前，乙公司报告它实现了盈利80000元。那么，在权益法下，甲公司应当编制如下会计分录：
对乙公司的股权投资 24000
对联营公司盈利享有的份额 24000
按权益法将乙公司报告盈利的30%确认为投资收益。
如果乙公司宣告并实际向它的全体普通股股东支付了30000元现金股利，那么甲公司可以收到的股利金额为9000（= 30% × 30000）元，它应当编制分录如下：
货币资金 9000
对乙公司的股权投资 9000
甲公司取得乙公司30%的普通股股份。
假定在下一个会计期间里，乙公司报告实现了盈利100000元，支付现金股利40000元。那么甲公司应当编制会计分录为：
对乙公司的股权投资 30000
对联营公司盈利享有的份额 30000
按权益法将乙公司报告盈利的30%确认为投资收益。
货币资金 12000
对乙公司的股权投资 12000
取得收到乙公司宣告股利的30%，按权益法进行会计核算。
现在，甲公司的“对乙公司的股权投资”账户应当有余额633000元。
假定甲公司现在将它对乙公司投资的1/4对外出售，取得价款165000元。那么会计分录应当为：
货币资金 165000
对乙公司的股权投资 158250
对乙公司股权投资的出售收益 6750
将对乙公司股权投资的1/4对外出售，账面价值158250 （= 1/4 ×633000）元，出
售收益为6750元。
将这部分投资出售后，“对乙公司的股权投资”账户余额为474750元。
确认投资企业对被投资企业其它综合收益所享有的份额
投资企业除了需要按持股比例确认对被投资企业净损益所享有的份额外，还应当确认对被投资企业其它综合收益所享有的份额。
权益法下，购买价高于投资企业享有被投资企业所有权份额账面价值时的会计处理
投资企业实际支付的价格可能高于这项投资的账面价值。例如，甲公司为了取得对乙公司的投资所实际支付的价格可能会高于乙公司在购买日净资产（=资产-负债=股东权益）账面价值的30%。
投资企业对长期股权投资购买溢价的会计处理与企业合并时所产生购买溢价的会计处理原理相同。
投资企业需要找出那些公允价值与账面价值不一致的资产和项目，以及那些未经确认在资产负债表种的资产和负债项目。然后，根据投资企业对被投资企业的持股比例，将购买溢价在上述资产和负债项目中进行分配，如果分配后仍有剩余的购买溢价，则确认为商誉。
对于分配给使用寿命有限的资产所产生的溢价，应按这些资产的使用寿命期内按年进行折旧或摊销。
对于分配 给商誉或使用寿命不确定的资产所产生的购买溢价，则不允许投资企业在后续进行摊销。
权益法下的信息披露
积极的多数股东投资
当投资企业既能通过董事会决策、也能够通过日常经营决策来决定被投资企业的业务活动时，我们就说投资企业能够对被投资企业实施控制。
通常情况下，我们将能对被投资公司实施控制的投资企业称为母公司，而被控制的企业则被称为投资企业的子公司。
在会计合并报表中，同时披露母公司及其所控制子公司的财务状况、经营成果和现金流量情况，跟就像将整个集团作为一个单一主体进行报告那样。
在法律上分开经营的原因
1.减少法律风险或者经营风险。
2.降低处理不同地区的公司法和税法差异的成本。
3.有利于企业扩张或多元化经营。
4.降低资产处置成本。
合并报表的目的
1.与使用权益法核算投资相比较，合并会计报表能提供更多的有用信息。
在合并报表中，所有被控制子公司的资产、负债、收入和费用都纳入了合并会计报表的范围。而权益法则只能：
（1）通过长期股权投资账户报告投资企业在被投资企业股东权益中所享有的投资份额。
（2）投资企业享有被投资企业净利润（或净损失）的份额。
2.由于能够对子公司实施控制，所以母公司实际上可以决定子公司全部资产的使用。
投资公司获得被投资公司的全部资产的控制权，并不是说必须要达到百分之百的持股比例。而是当达到某一比例的时候，就可以实现了。通常要求高于67%或70%的持股比例。因此，将母、子公司的各项资产、负债、收入和费用合并起来进行报告，能更好的反映这个经济实体的经营和财务状况。
3.编制合并报表的基础是母公司和子公司的个别财务报表。
企业合并
实际上，一家企业可以通过以下任意一种方式来合并另一家企业。
1.购买它的资产并承担其债务。
2.通过购买另一家企业的全部或者多数普通股股票来对其实施控制。通过股权的购买，买方企业可以获得对被合并企业净资产的控制权。
理解合并会计报表
记录企业合并交易
甲公司取得了乙公司的全部资产和负债，并按公允价值进行计量。此次企业合并交易后，乙公司的资产就应按从甲公司所收到的对价的金额进行计量。
一旦投资企业通过购买被投资企业的全部或者过半普通股权，取得了对被投资企业的控制权以后，就需要编制合并会计报表。此时，购买方应在它的个别（母公司）资产负债表账户“长期股权投资”中按照他所购入的被购买方可辨认净资产的份额进行记录。
编制合并日的合并资产负债表
在甲公司的个别资产负债表中，包括了对乙公司的股权投资账户，并且是按照2013年1月1日合并对价的价值计量（54000元），该合并对价等于乙公司可辨认净资产的公允价值与40000元的商誉价值之和。
要编制合并资产负债表，甲公司需要先构建一张合并工作底稿，前两列先列出甲公司和乙公司的个别资产负债表数据，然后将他们的金额加起来，得到母公司的净资产金额合计数。
在甲公司的资产负债表中，有一项资产项目就是“对乙公司的股权投资”；而在乙公司的资产负债表中，则列出了这些股权投资所对应的全部净资产。
在甲公司的股东权益中，列示出了其全部资产（包括“对乙公司的股权投资”）中，来源于股东的出资部分；而乙公司的资产负债表中，也列出了甲公司所拥有的股权价值。
因此，如果要将两家公司视为一个会计主体，编制一张合并资产负债表，列出该合并主体所拥有的全部资产、负债和股东权益项目，我们必须要抵消其中重复计算了的项目。
所以，需要在合并工作底稿中—而不是母公司或者子公司的账簿中—编制抵消分录会计分录。
2013年1月1日
普通股股本 1000
股本溢价 5000
留存收益 3000
不动产、厂房与设备（净值） 5000
商誉 40000
对乙公司的股权投资 54000
在合并工作底稿中抵消长期股权投资和乙公司的股东权益账户，并将合并价差分配给“不动产、厂房与设备”和“商誉”项目。
合并日之后对长期股权投资的会计核算
企业合并之后，甲公司在它的个别账簿体系中，应使用权益法来核算对乙公司的投资。
假设，在2013年，乙公司实现了净利润2500，宣告并支付了现金股利400元；此外，再假定乙公司应计折旧的资产从合并日开始计算的话，还拥有的剩余平均使用年限为10年。那么在2013年，甲公司在它自己的账簿体系中，应按照权益法的核算要求编制如下会计分录：
对乙公司的股权投资 2500
应享有乙公司投资收益 2500
确认甲公司应享有的乙公司盈利。
货币资金 400
对乙公司的股权投资 400
确认甲公司应享有的乙公司派发的股利。
折旧费用 500
对乙公司的股权投资 500
在企业合并日2013年1月1日，被收购公司的公允价值高于其账面价值，因此，如
果按公允价值计算折旧费用，需对乙公司2013年的盈利进行调整：500=5000/10。
编制企业合并日以后的合并会计报表
合并会计报表中三个重要的话题：
（1）编制内部抵消会计分录的必要性。
（2）合并净利润的含义。
（3）少数股东权益的性质。
编制内部抵消会计分录的必要性
根据公司法的要求，一般情况下，每个独立的法人单位都必须建立一套独立的会计簿记系统。每家公司在每个会计期间内都应当记录它与其它会计主体（包括关联单位和非关联单位）之间所发生的全部交易，并在会计期末，编制自己的个别财务报表。因此，编制合并会计报表时，需要首先将集团内个别财务报表中的相同项目金额加总起来，然后再通过编制调整分录来抵消集团内部交易的影响。
内部交易，指发生在集团内母、子公司之间或子、子公司之间的交易。
合并会计报表要求我们将整个企业集团视为一个会计主体，因此，在合并会计报表中，应当只反映企业集团与集团外部主体之间所发生的交易结果。即假如在集团内部，某个子公司向另一个子公司出售了商品，那么，在编制合并会计报表时，就应当消除这种内部交易的影响。
抵消内部应收应付款
假设甲公司曾经借给乙公司6000元现金，至会计期末仍未回收。那么，这个金额在流动资产中被计算了两次：一次是在甲公司的“应收账款”项目里，另一次则是在乙公司的“货币资金”项目里；与此同时，在乙公司的“负债”项目中，也报告了这笔“应付账款”6000元。站在整个集团的角度来看，这6000并不是集团欠任何外部企业的债务。因此，为了消除资产方的重复记录，并按照整个集团对外部单位的实际欠款金额来报告负债，在编制合共会计报表时，应将内部应收账款6000元与内部应付账款6000元相互抵消，在合并工作底稿中编制如下抵消会计分录：
如果母公司或者某子公司投资了同一集团内部其它公司所发行的债券或者债务，那么，在编制合并资产负债表时，也应当类似的抵消相应的投资金额和负债金额。同时，在编制合并利润表时，还应当将债务人的利息费用和债权人的利息收入互相抵消。
抵消重复报告的投资项目
抵消集团内部销售的影响
在编制合并会计报表时，还需要将利润表中相关集团内部交易的影响进行抵消，使利润表只反映编报主体与集团外部主体之间交易的结果。
合并利润
某一会计期间的合并净利润（或损失）恰好等于母公司按权益法核算所有对子公司投资时，在其个别财务报表中披露的利润额。即合并净利润可表示为：
在合并过程中对少数股东权益的处理
如果母公司对纳入合并范围子公司所持有的控制权比例小于100%的有投票权股本，那么，剩余投票权股本的持有者就被称为非控股股东或少数股东。
根据他们所持股的性质，少数股东也为子公司的权益融资提供了部分资金的，因此，少数股东对子公司的净资产和各期收益也应当按比例享有要求权。
合并资产负债表中的少数股东权益
假设甲公司只取得了乙公司80%流通在外的股权，而不再是原来的100%，那么，少数股东所拥有乙公司的股权比例就是20%。
由于甲公司可以对乙公司实施控制，因此，它可以直接决定乙公司全部资产和负债的使用，而不是仅仅局限于80%（80%仅是它在乙公司所有权中享有的比例）。在合并资产负债表中，应将少数股东所享有的合并子公司的权益份额报告为股东权益的一部分。
合并政策的披露
合并会计报表的局限性
可变利益实体
制造费用定义
PATH: CST/Setup/Sub-ElemePathts/Overheads
任何除物料间接费用外的间接费用，如水、电、煤、现场管理费等，都可以定义为 Overhead（制造费用）。Overhead纯属成本概念，并不影响RoutiPathg的定义和使用； Oracle通过其与Resource的关联，实现自动计算成品/半成品的单位成本、生产成本的 目的。
股东权益：出资与分红
股东出资
公司分红
替代项
附录
金融市场
金融市场将希望借钱的个人和组织与拥有多余资金的个人和组织联系起来。
市场的种类
不同类型的金融市场为不同类型的顾客或不同地区服务。金融市场也因所交易的证券的到期日和用于支持证券的资产类型而有所不同。因此，有必要按照以下各种不同标准对金融市场进行分类。
1.实物资产市场与金融资产市场。实物资产市场，其交易对象是实物资产，例如小麦、汽车、不动产、机器等。另一方面，金融资产市场的交易对象主要是股票、债券、票据、按揭贷款和价值取决于其它资产价格变动的衍生证券。
2.即期市场与期货市场。即期市场是指买卖的资产“即期”交割的市场。期货市场是指交易者当天达成协议，约定在未来某一天买卖某项资产的市场。例如，果农或者中粮人与一个未来需要粮食或水果的食品制造商签订一份期货合约，同意在几个月后购入这些农产品。这样一笔交易能够降低，或者说是对冲果农或农民和食品制造商面临的风险。
3.货币市场与资本市场。货币市场是交易短期[10]的、流动性很强的债务性证券的市场。纽约货币市场、伦敦货币交易市场和东京货币市场是世界范围内最大的货币市场。资本市场是中长期债务和股票的交易场所。
4.一级市场和二级市场。一级市场是企业筹集新资本的市场。例如，如果通用公司通过发行新股筹集资本，这就是一级市场的交易。通用公司通过一级市场交易出售新发行的股票，同时收取发行股票所得的资金。二级市场是投资者之间买卖已经流通在外证券的市场。纽约股票交易所就是一个二级市场，因为它交易的是流通在外的股票和债券而不是新发行的债券和股票。
5.场外市场和场内市场。场外市场是指由双方直接交易的市场，而公开市场是指在有组织的交易所买卖标准化合约所形成的市场。
经济学十大原理
稀缺性：指社会拥有的资源是有限的，因此不能生产人们希望拥有的所有物品与服务。
经济学，是研究社会如何管理自己的稀缺资源。
经济学十大原理
原理一：人们面临权衡取舍
对于个人来说，必须决定如何分配他最宝贵的资源—时间。例如，可以把所有时间都用于学习会计，也可以把所有时间都用于学习经济学，还可以把时间在两者之间分配。还可以选择去做学习之外的其它事情。
对于家庭来说，需要考虑如何使用家庭收入。可以购买食物、衣服、学习或者度假。当他们选择在上述某种用途上多花1元时，他们在其它某种用途上就要少花1元。
当人们组成社会时，同样面临各种不同的权衡取舍。经典的权衡取舍时在“大炮与黄油”之间。大炮指的是国防预算，黄油指的是国内居民消费品。另一个问题是环保与高水平收入之间的取舍。
社会面临的另一种权衡取舍是效率与平等之间的选择。
效率，指社会能从其稀缺资源中得到最大的利益。
平等，指将这些利益平均地分配给社会成员。
效率是指经济蛋糕地大小，而平等则是指如何分割这块蛋糕。
原理二：机会成本
由于人们面临着权衡取舍，所以做决策时就需要比较可供选择的行动方案的成本与收益。但是在许多情况下，某种行动的成本并不是一目了然的。
例如，上大学的收益是获得知识以及增加获得良好工作的机会。常见的成本计算方式是将几年时间里的所有用于学费、书籍、住宿和伙食的钱加总起来。但这一总和并不真正代表你上大学所放弃的东西。
这种计算存在两个问题。第一个问题是，他计算在内的某些成本并不是上大学的真正成本。即使没在学校，你也需要有睡觉和吃饭的地方。只有在大学的住宿和伙食比其它地方贵时，贵的这一部分才是上大学的成本。第二个问题是，它忽略了上大学的最大成本—你的时间。当你把时间用于听课、读书和写论文时，你就不能把这段时间用于工作。
机会成本，是指为了得到某种东西所必须放弃的东西。
原理三：理性人考虑边际量
理性人：指系统而有目的地尽最大努力去实现其目标的人。
经济学家通常假设人是理性的。理性人知道，生活中的许多决策很少是在黑与白之间的选择，而往往是介于其间的灰色地带。例如，对于吃饭的决策往往不是吃与不吃的决策，更多的是吃什么与吃多少的决策。再比如，对于学习和娱乐的决策，也不是要花上一整天的时间来学习或者娱乐，而是是否多花一小时或者半小时的时间来学习或者娱乐。
边际变动，指对行动计划的微小增量调整。
经济学家用边际变动这个术语来描述对现有行动计划的微小增量调整。记住，边际即边缘，因此边际变动是围绕你所作的事的边缘来进行调整。理性人通常通过比较边际收益与边际成本来做决策。
原理四：人们会对激励做出反应
激励，指的是引起一个人做出行动的某种东西。
由于理性人通过比较成本与收益做出决策，所以他们会对激励做出反应。在经济学中，激励起着中心作用。
分析市场如何运行时，激励起到关键作用。例如，市场上的高价格提供了买者少消费和卖者多生产的激励。因此，价格对消费者和生产者行为的影响对于市场经济如何配置稀缺资源是至关重要的。
决策者绝不能忘记激励：许多政策改变了人们面临的成本或收益，从而也改变了人们的行为。在分析任何一种政策时，我们不仅应该考虑它的直接影响，而且还应该考虑它通过激励产生的不太明显的间接影响。如果政策改变了激励，那就会使人们改变自己的行为。
原理五：贸易可以使每个人的状况都变得更好
每个人都可以从相互贸易中获益。当你出去找工作时，需要与其他正在找工作的人一起竞争。在购物时，每个人都想用最低价的价格买到最好的东西。某种意义上说，经济中的每个人都会与其他所有人竞争。
尽管存在这种竞争，但是如果与其他人完全隔离开并不会使你过的更好。如果真的隔绝起来，你必须自己种粮食、做衣服、盖房子等等。显然，你在与其他人的贸易中获益良多。
贸易使每个人都可以专门从事自己最擅长的活动，通过与其他人开展贸易，可以以较低的成本获得各种各样的物品与服务。
原理六：市场通常是组织经济活动的一种好方法
计划经济，指政府机构对商品的生产和分配做出经济决策。
市场经济，指企业和家庭在物品与服务市场上相互交易时，通过他们的分散决策配置资源的经济。
计划经济运行的前提假设是，政府官员能够最佳地配置经济中地稀缺资源。这种中央计划者决定生产什么物品与服务、生产多少，以及谁生产和消费这些物品与服务。支撑重要计划经济地理论是，只有政府才能以促进整个社会经济福利的方式组织经济活动。
在市场经济中，每个人在市场上相互交易，价格和利己引导着他们的决策。价格就是看不见的手用来指引经济活动的工具。在任何一个市场上，当买者决定需求多少时，他们盯着价格；当卖者决定供应多少时，他们也盯着价格。作为买者和卖者决策的结果，市场价格既反映了一种物品的社会价值，也反映了生产该物品的社会成本。
原理七：政府有时可以改善市场结果
经济学的目的之一就是提升我们对政府政策的恰当角色及管理范围的认识。
产权：个人拥有并控制稀缺资源的能力。
市场失灵，指的是市场本身不能有效配置资源的情况。
外部性，指一个人的行为对旁观者的福利产生了影响。
市场势力，指单个个人或公司不适当的影响市场价格的能力。
我们需要政府的原因之一是：只有当政府落实规则并维护对市场经济至关重要的制度时，看不见的手才能施展其魔力。最重要的是，市场经济需要实施产权制度，以便个人可以拥有和控制稀缺资源。例如，农民如果知道自己的庄稼会被人抢走，那么他就不会再继续种庄稼了。
需要政府的另一个原因是：看不见的手不是无所不能的。政府干预经济并改变人们自己选择的资源配置的原因大概有两类：促进效率或促进平等。这就是说，大多数政策的目标要么是把经济蛋糕做大，要么是改变这个蛋糕的分割方式。
对于效率目标。尽管看不见的手通常会使市场有效的配置资源，以使经济蛋糕最大化，但情况并不总是这样。经济学家用市场失灵这个术语来指市场本身不能有效配置资源的情况。而市场失灵的原因可能是外部性的，也可能是市场势力导致的。
外部性的典型例子是污染。当一种产品的生产污染了空气并引起住在工厂附近人们的健康问题时，市场本身并不能将这种成本考虑在内。而
对于市场势力的典型例子是垄断。假设一个小镇上的所有人都需要水，但只有一口井，那么这口井的所有者就不会受到残酷竞争的限制，而在正常情况下，看不见的手正是以这种竞争来约束个人的利己行为；因此，这口井的所有者就能通过限制水的产量来利用这个机会收取更高的价格。
当存在外部性或市场势力时，设计良好的公共政策可以提高经济效率。
对于平等目标。即使看不见的手带来了有效率的产出，他也不能消除经济福利上巨大的不对称。看不见的手并不能保证每个人都拥有充足的食物、体面的衣服和完善的医疗保健。根据某种政治哲学，这种不平等要求政府进行干预。实际上，许多公共政策，例如所得税和福利制度的目标就是要实现更平等的经济福利分配。
原理八：一国生活水平取决于它生产物品与服务的能力
生产率，指每单位劳动投入所生产的物品与服务数量。
世界各国生活水平的差别是惊人的。而这些差别都可以归因于各国生产率的差别，即每一单位劳动投入所生产的物品与服务数量的差别。再那些每单位时间工人能生产大量物品与服务的国家，大多数人享有高生活水平；在那些工人生产率低的国家，大多数人必须忍受贫困的生活。同样，一国生产率的增长率决定了它的平均收入的增长率。
生产率和生活水平之间的基本关系是简单的，但它的意义却是深远的。如果生产率是生活水平的首要决定因素，那么其他因素就应该是次要的。
生产率与生活水平之间的关系对于公共政策也有深远的含义。在考虑任何一项政策如何影响生活水平时，关键问题是要分析这项政策如何影响我们生产物品与服务的能力。为了提高生活水平，决策者需要通过让工人受到良好的教育、拥有生产物品与服务需要的工具以及获取最好的技术来提高生产率。
原理九：超量发行货币导致物价上升（通货膨胀）
通货膨胀，是指经济中物价总水平的上升。
绝大数情况下，引发通货膨胀的罪魁祸首是货币量的增长。当一国政府发行了大量本国货币时，货币的价值就下降了。
例如，1921年1月，德国一份报纸的价格为0.3马克。1922年11月，同样一份报纸的价格为7000万马克。低通货膨胀与货币量的缓慢增长也是相关的。
原理十：通货膨胀与失业之间的短期权衡取舍
经济周期，指用生产的物品与服务量或雇佣的人数来衡量的经济活动的无规律的、很大程度上无法预测的波动。
虽然在长期中物价上升主要是货币量增加的结果，但是在短期中，问题就变得更为复杂且具有争议性。大多数经济学家是这样描述货币注入的短期效应的：
l 经济中货币量增加刺激了社会的整体支出水平，从而增加了对物品与服务的需求。
l 随时间推移，需求的增加引起企业提高物价，同时创造更多的岗位，并产生更多的物品与服务。
l 雇佣更多的工人意味着更少的失业。
上述推理过程得出一种在整个经济范围内的最终的权衡取舍：通货膨胀与失业之间的短期权衡取舍。这种短期权衡取舍在分析经济周期中起着关键作用。
[1] 高流动性资产，与一般现金等价物的定义高度相似。
[2] 如果债务契约中要求企业分期偿还本金，则利息覆盖倍数指标的分母还应当包括当期应当偿还的本金额。
[3] 1元在利率为6%、10个计息期条件下的单笔复利现值为0.55839
[4] 1元的普通年金在期数为10、利率为6%条件下的现值为7.36009
[5] 1元在利率为7%、10个计息期条件下的单笔复利现值为0.50835
[6] 1元的普通年金在期数为10、利率为7%条件下的现值为7.02358
[7] 1元在利率为5%、10个计息期条件下的单笔复利现值为0.61391
[8] 1元的普通年金在期数为10、利率为5%条件下的现值为7.72173
[9] 按照《企业会计准则第8号—资产减值》
[10] 在债务市场，短期通常指少于一年，中期指1—10年，长期指超过10年。
浙公网安备 33010602011771号