24年-综合-5-只做好题-第一篇税法篇

卷一

第一篇税法篇

专题一增值税

考查角度1：考查征税范围。(★★)

1.1(模拟题)

1.A公司2×23年取得境内某上市公司(居民企业)派发的现金红利30万元，该股票系A公司2×21年用闲置资金直接投资购入。在申报2×23年度应交增值税时，A公司将上述投资收益作为应税收入予以申报。

2.A公司2×23年10月以本市的一栋房产向其全资子公司C物流公司增资，并办理了相关产权登记。该房产系2×16年1月因D公司无力偿还A公司的欠款，由法院判决D公司用以抵债给A公司的房产(抵债时已办理了相关权属登记)。A公司打算将该房产用于投资，未申报增值税。

要求：针对资料的第1项至第2项，假定不考虑其他条件，指出A公司的增值税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。(本题2.5分)

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(1)存在不当之处。(0.5分)

处理意见：A公司持有上市公司股票取得的非保本投资收益，不属于利息性质的收入(0.25分)，不征收增值税(0.25分)。

(2)存在不当之处。(0.5分)

处理意见：以不动产对外投资，属于“有偿转让不动产”(0.25分)，应征收增值税(0.25分)。A公司应按同类房产的销售价款扣除抵债时不动产的作价后的余额(0.25分)按5%的征收率计算缴纳增值税(0.25分)。

【精准答疑】

问题1：为什么以不动产对全资子公司增资需要按照资产转让处理？

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解答：母子公司在法律上属于两个独立法人，在增值税角度属于两个不同的纳税主体，两个不同纳税主体之间发生的应税业务，需要缴纳增值税。母公司以不动产出资，可以视为两个业务，一是销售不动产，二是以销售取得的款项对子公司出资，而在销售环节是需要缴税的。因此以不动产出资需要按照资产转让缴纳增值税。

问题2：抵债取得的不动产转让，采用简易计税方法的，计算缴纳增值税时是否可以扣除抵债时不动产的作价金额？

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解答：可以。根据规定，纳税人转让2016年4月30日前取得的不动产(“老项目”)，可以采用简易计税办法，以全部价款和价外费用之和扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价，以差额作为销售额计算缴纳增值税。上述“取得的”情形包括购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债取得。

1.2(2014年真题节选改编)

A公司直营店于2×23年2月推出促销活动。消费者在促销期间购买A公司电视机产品，可以免费获赠一台加湿器。A公司按照电视机销售价款开具普通发票，并以该销售价款作为含增值税的销售额计算销项税。免费赠送的加湿器未开具发票，也未计算销项税。

要求：针对资料，假定不考虑其他条件，指出A公司的增值税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。(本题1分)

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存在不当之处。(0.5分)

处理意见：促销活动中免费赠送(0.25分)的加湿器应当视同销售计算增值税销项税额(0.25分)。

【精准答疑】

问题：增值税中的视同销售规定的总结。

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解答：(1)针对货物(包括设备)：

①自产、委托加工、购进的货物无偿赠送给其他单位或个人(例如将设备捐赠给希望小学)，需要视同销售。

②货物在2025年12月31日前无偿赠送给目标脱贫地区，不论直接还是间接，均适用免税政策。

(2)针对服务、无形资产、不动产：

无偿对外提供或销售服务、无形资产、不动产，应视同销售；但是以公益活动目的或者社会公众为对象的除外。而且，无偿对外提供或销售服务、无形资产、不动产以公益活动目的或者社会公众为对象的，无须通过公益性组织、县级及以上人民政府及其组成部门和直属机构，即可免征增值税。

1.3(2013年真题节选)

为支援某希望小学的扩建，A公司20×2年向该希望小学捐赠了一台自产工程机械。A公司将该工程机械产品所对应的增值税进项税予以转出，连同该工程机械产品的成本一并计入营业外支出。

要求：针对资料，假定不考虑其他条件，指出A公司的增值税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。(本题1分)

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存在不当之处。(0.5分)

处理意见：将自产货物无偿赠送其他单位(0.25分)，应视同销售计算增值税销项税额，而不应作进项税额转出(0.25分)。

1.4(模拟题)

1.2×23年12月，A公司直接向目标脱贫地区的单位和个人捐赠一批自产电器产品，同期市场售价为不含增值税500万元。A公司在申报2×23年12月的增值税时，将该批产品按照同期销售价格进行视同销售处理，计算了销项税额。

2.2×23年12月，A公司向客户发行预付卡，客户充值后可在A公司品牌特许经营体系内任意商户兑付电子产品。A公司在申报2×23年度应交增值税时，按照充值取得的预收价款500万元计算应交增值税的销项税额，并向客户开具增值税专用发票。

要求：针对资料的第1项至第2项，假定不考虑其他条件，指出A公司的增值税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。(本题2分)

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(1)存在不当之处。(0.5分)

处理意见：A公司将自产货物直接向目标脱贫地区(0.25分)的单位和个人捐赠，免征增值税(0.25分)。

(2)存在不当之处。(0.5分)

处理意见：接受客户充值的预收款不缴纳增值税，不应计算销项税额(0.25分)，且不得开具增值税专用发票(0.25分)。

考查角度2：考查纳税人、税率和征收率。(★)

1.5(模拟题)

甲公司于2×21年设立，主营业务为互联网线上和线下结合的货物运输及其相关业务，具有运输业相关资质，系增值税一般纳税人。甲公司与某客户签订一项长期服务合同，合同约定：合同开始时间为2×23年1月1日，每次运输服务5公里以内50元，超过的部分每公里4元，每季度结算一次。2×23年12月31日，甲公司按照13%的税率确认了主营业务收入及销项税额。

要求：针对资料，假定不考虑其他条件，指出甲公司的增值税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。(本题1分)

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存在不当之处。(0.5分)

处理意见：甲公司的主营业务为货物运输及相关业务，应按照9%的税率确认销项税额。(0.5分)

考查角度3：考查销售额的确定。(★★★)

1.6(2020年真题节选)

A公司2×19年以若干自产设备作为出资与某非关联方共同设立一家联营企业。A公司在申报2×19年度应交增值税时，将生产该批设备所耗用原材料的进项税作为不得从销项税额中抵扣的进项税予以转出。

要求：针对资料，假定不考虑其他条件，指出A公司的增值税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。(本题1分)

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存在不当之处。(0.5分)

处理意见：A公司以自产设备作为投资，应视同销售，计算增值税销项税额，而不应作进项税额转出。(0.5分)

1.7(2017年真题节选改编)

A公司2×23年向某客户销售一批产品，收取销售货款113万元(含增值税13万元)，并向该客户收取销售该批产品代办保险费5万元，该保险费由A公司转付保险公司，且由保险公司向客户开具发票。针对上述交易，在申报2×23年度应交增值税时，A公司申报了13万元的增值税销项税。

要求：针对资料，假定不考虑其他条件，指出A公司的增值税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。(本题1分)

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不存在不当之处。(1分)

1.8(2014年真题节选改编)

A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%、企业所得税税率为25%。审计项目组在审计A公司20×3年应交税费过程中注意到以下事项：

1.A公司为鼓励客户提前支付货款，承诺给予客户一定程度的现金折扣，即在信用期结束前提前支付货款的，可享受一定程度的折扣。A公司在申报20×3年度增值税时，以20×3年度扣除现金折扣的销售净额作为增值税的计税销售额

2.20×3年6月，A公司向某客户销售一批电冰箱，不含增值税的销售价款为80万元，另外A公司收取代垫运费10万元，取得了承运方开具给客户的货运发票并转交给客户。A公司以销售价款和运费的合计数90万元作为不含增值税的销售额计算销项税。

要求：针对资料的第1项至第2项，假定不考虑其他条件，逐项判断A公司的增值税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。(本题2分)

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(1)存在不当之处。(0.5分)

处理意见：在计算增值税时，现金折扣不得从销售额中扣除。(0.5分)

【斯尔解析】截至目前，现金折扣在新收入准则中的处理与税法上的处理不一致，在税法上仍作为财务费用处理。

(2)存在不当之处。(0.5分)

处理意见：A公司收取的代垫运费10万元，承运方将运费发票开给客户，并由A公司转交给客户的(0.25分)，属于符合条件的代垫运费，不计入A公司的销售额中计算增值税(0.25分)。

【斯尔解析】同时符合以下条件的代垫运费不纳入销售额计算缴纳增值税：

(1)承运部门的运输费用发票开具给购买方的。

(2)纳税人将该项发票转交给购买方的。

考查角度4：考查纳税义务发生时间。(★)

1.9(模拟题)

B大卖场是A集团的控股子公司，2×23年4月B大卖场与各承租人重新签订出租摊位合同，合同约定租期为两年，租金以摊位的面积来计算，并在每季度初预付一季度的租金。B大卖场将取得的此项租金收入分摊到各月中分别申报缴纳增值税。

要求：针对上述资料，假定不考虑其他事项，指出B大卖场增值税处理是否存在不当之处，如存在不当之处，提出恰当的处理意见。(本题1分)

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存在不当之处。(0.5分)

处理意见：提供租赁服务采取预收款方式的，增值税纳税义务发生时间为收到预收款的当天(0.25分)。B大卖场应在每次收到季度租金时，就收到的全部不含增值税预收季度租金计算缴纳增值税(0.25分)。

考查角度5：考查进项税额的确定。(★★★)

1.10(2020年真题节选)

A公司于2×19年安排部分员工及其家属赴外地参观新建成的工厂，并全额承担上述人员的机票费。A公司在申报2×19年度应交增值税时，将取得的上述机票费用合法有效增值税扣税凭证注明的进项税额，从销项税额中作了全额抵扣。

要求：针对资料，假定不考虑其他条件，指出A公司的增值税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。(本题1分)

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存在不当之处。(0.5分)

处理意见：A公司员工的机票相关进项税可以抵扣，员工家属的机票相关进项税不得抵扣。(0.5分)

【精准答疑】

问题：不得计入国内旅客运输服务进项税额计算基数的项目有哪些？

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是否属于本单位员工的支出

具体项目

属于

民航发展基金、单位提供旅游福利发生的国内旅客运输服务支出

不属于

员工亲属，客户，临时聘请的顾问、为本单位提供劳务人员发生的国内旅客运输服务支出

1.11(2019年真题节选)

A公司主要从事电子产品生产和销售(制造业企业)，20×0年首次公开发行A股股票并上市。A公司为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%。

1.A公司20×8年度发生了若干酒店住宿费和餐饮费用。A公司在申报20×8年度应交增值税时，将取得的上述酒店住宿费和餐饮费用发票中注明的进项税从销项税额中做了全额抵扣。

2.A公司20×8年度租入商用楼房一层，将其中的一半用于办公，另一半用于工会集体福利项目。A公司在申报20×8年度应交增值税时，将取得的出租方开具的增值税专用发票中注明的进项税从销项税额中做了全额抵扣。

要求：针对资料的第1项至第2项，假定不考虑其他条件，指出A公司的增值税处理是否存在不当之处，如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。(本题2分)

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(1)存在不当之处。(0.5分)

处理意见：纳税人购进餐饮服务的进项税不得抵扣。(0.5分)

(2)不存在不当之处。(1分)

【斯尔解析】根据规定，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产进项税额不得从销项税额中抵扣。

其中涉及的固定资产、无形资产、不动产(包括租入的固定资产和不动产)，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。但是发生兼用于上述不允许抵扣项目情况的，该进项税额准予全部抵扣。

1.12(2017年真题节选)

A公司20×7年末在建的一座仓库因发生附近山林起火而意外毁损。在申报20×7年度应交增值税时，A公司将上述在建仓库所耗用的购进材料的进项税作为不得从销项税额中抵扣的进项税予以转出。

要求：针对资料，假定不考虑其他条件，指出A公司的增值税处理是否存在不当之处，如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。(本题1分)

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存在不当之处。(0.5分)

处理意见：因自然灾害而导致的损失不属于非正常损失(0.25分)，相关的进项税额可以抵扣，无须转出(0.25分)。

1.13(模拟题)

1.2×23年12月，A公司财务部收到报销票据若干张：(1)注明身份信息的航空运输电子客票行程单(注明票款和燃油附加费)共计10000元，为正式员工小张出差所花费；(2)注明身份信息的火车票5000元，为外部劳务派遣员工小王出差所花费；(3)卷式市内出租车普通发票3000元。A公司在申报2×23年度应交增值税时，根据上述票据计算的进项税1437.38元［15000×9%+3000÷(1+3%)×3%］从销项税额中做了全额抵扣。

2.A公司2×23年12月购入一套在线会议系统，会计上按固定资产核算，取得了增值税专用发票。该会议系统既用于简易计税项目又用于一般计税项目。A公司在申报2×23年增值税时，将其作为当期无法划分的全部税额，按规定进行进项税额转出。

要求：针对资料，假定不考虑其他条件，指出A公司的增值税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。(本题2.5分)

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(1)存在不当之处。(0.5分)

处理意见：国内旅客运输服务可以抵扣进项税额，仅限于与本单位签订了劳动合同的员工，以及本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工发生的注明旅客身份信息的国内旅客运输。不记名的市内出租车票不得抵扣进项税(0.5分)。此外，计算进项税额时应进行价税分离，即可抵扣的进项税额应为1238.53元［15000/(1+9%)×9%］(0.5分)。

(2)存在不当之处。(0.5分)处理意见：该项会议系统属于固定资产，既用于一般计税项目，也用于简易计税项目，进项税额准予全额抵扣。(0.5分)

1.14(模拟题)

2×24年1月A公司的财务总监就以下事项征询注册会计师甲的意见：

1.A公司2×23年11月销售的两双名品运动鞋因质量问题在2×23年12月被消费者退回，当即为消费者办理了退款等相关手续，并将有问题的运动鞋退回给厂家，A公司该如何进行增值税处理。

2.A公司2×23年以经营租赁方式租入一处商业楼，其中第1~3层经改造作为直营商场，第4~5层经改造作为职工宿舍、食堂。对于支付的商业楼租金(已取得增值税专用发票)，A公司能否抵扣增值税进项税额。

要求：针对资料，假定不考虑其他事项，请代替注册会计师甲逐项回答上述问题。(本题2分)

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(1)A公司应在退款发生当期冲减销售额，并按规定冲减当期销项税额(0.5分)；将有问题的鞋退回给厂家后按规定冲减相应的进项税额(0.5分)。

(2)A公司租入的不动产的，属于既用于生产经营项目，又用于集体福利项目的(0.5分)，进项税额允许全额抵扣(0.5分)。

1.15(模拟题)黑马

A公司为先进制造业企业一般纳税人，适用增值税加计抵减政策，对出口业务和内销业务分别进行核算。2×23年12月，内销业务销项税额为150万元。本期可抵扣进项税额100万元，其中包含出口业务对应的进项税额15万元。上月购入的一批物资(全部用于内销业务)因管理不善丢失导致进项转出税额10万元，上期结转的加计抵减额余额5万元。A公司按照5%加计抵减比例，自行计算当期可抵减加计抵减额为10万元，并进行相应增值税纳税申报。

要求：针对资料，假定不考虑其他条件，指出A公司的增值税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。(本题1.5分)

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存在不当之处。(0.5分)

处理意见：先进制造业企业出口货物、劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额(15万元)不得计提加计抵减额(0.25分)。已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额0.5万元(10×5%)(0.25分)。本期应申报的增值税应纳税额为41.25万元{150-100-［5+(100-15)×5%-(10×5%)］}(0.5分)。

考查角度6：考查转让不动产和固定资产的增值税处理。(★)

1.16(2020年真题节选)

A公司2×19年度出售了一处2×18年自建的自用办公楼，取得的价款和价外费用共计20000万元。A公司在当年以上述取得的20000万元扣除建造该办公楼发生的成本后的余额，按照5%的预征率向相关税务机关预缴增值税税款，并进行相应增值税纳税申报。

要求：针对资料，假定不考虑其他条件，指出A公司的增值税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。(本题1分)

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存在不当之处。(0.5分)

处理意见：出售2×18年自建的不动产，应适用一般计税方法，以全部价款和价外费用为销售额计算增值税销项税额(0.25分)，适用9%的税率，且不得扣减建造过程中发生的成本(0.25分)。

考查角度7：考查增值税的免税和留抵退税。(★★)

1.17(模拟题)

A公司主要从事电子产品的生产和销售，于2×10年首次公开发行A股股票并上市。A公司为增值税一般纳税人。为缓解近年疫情导致的资金压力，A公司已于2×23年10月申请并取得存量留抵退税。2×23年12月，A公司继续向当地税务主管机关申请增值税增量留抵退税。A公司2×23年11月30日的留抵税额为300万元，2×23年12月31日的留抵税额为600万元，进项构成比例为80%。A公司当月拟申请增量留抵退税240万元［(600-300)×80%］。

要求：针对资料，假定不考虑其他条件，指出A公司的增值税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。(本题1分)

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存在不当之处。(0.5分)

处理意见：A公司已经一次性申请完存量留抵退税，故增量留抵税额即为当月的期末留抵税额，应按照当月末留抵税额乘以进项构成比例的金额480万元(600×80%)申请增量留抵退税。(0.5分)

考查角度8：考查增值税发票的使用及管理。(★)

2×23年11月，A公司财务人员对收到的增值税专用发票通过综合服务平台勾选确认用途，核对时发现一张购进电子元器件的增值税专用发票抵扣联丢失，一张购进钛合金的增值税专用发票抵扣联和发票联均丢失，A公司的财务总监就上述增值税专用发票如何抵扣进项税额征询注册会计师甲的意见。

要求：针对资料，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，请代替注册会计师甲回答上述问题。(本题1分)

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对于仅丢失抵扣联的增值税专用发票：可凭发票联复印件，作为增值税进项税额的抵扣凭证或退税凭证。(0.5分)

对于发票联和抵扣联均丢失的增值税专用发票：可凭加盖销售方发票专用章的记账联复印件，作为增值税进项税额的抵扣凭证、退税凭证或记账凭证。(0.5分)

专题二消费税

考查角度：考查消费税相关规定和简单计算。(★)

2.1(2017年真题节选改编)

某公司委托某会计师事务所审计2×23年度财务报表，审计人员在审计过程中，注意到以下事项：

1.2×22年销售应税消费品取得不含增值税收入10万元，另收取随货物一起销售的包装物费用2万元，货物发出并确认收入，当年申报消费税应税收入10万元。

2.分期收款销售应税消费品300万元，合同约定：分3年于2×22、2×23和2×24年末平均支付，公司在2×22年发出商品时即确认了收入，当年申报消费税收入300万元。

要求：针对资料，假定不考虑其他条件，逐项指出消费税处理是否存在不当之处。如存在不当之处，提出恰当的处理意见。(本题2分)

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(1)存在不当之处。(0.5分)

处理意见：应税消费品连同包装物销售的(0.25分)，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税(0.25分)。

(2)存在不当之处。(0.5分)

处理意见：纳税人采取赊销和分期收款结算方式的(0.25分)，其纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天(0.25分)。

2.2(模拟题)

2×22年5月，A公司与某中药企业达成协议，共同设立一家集药酒的研发、生产和包装为一体的合资企业。协议约定，A公司以自产的一批高档白酒以及其持有的一栋无菌生产车间厂房出资(厂房为2×19年自建)，并于取得该合资企业股权时办理产权转移手续。目前，A公司尚未对上述投资涉及的增值税、消费税及企业所得税进行任何税务处理。

项目组合伙人甲拟对上述事项，为A公司提供初步建议。

要求：根据资料，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代替项目组合伙人就正确的税务处理，向A公司管理层提出建议。(本题3分)

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(1)增值税：A公司以自产高档白酒作为投资，应视同发生增值税应税销售行为(0.25分)，以同类白酒的不含增值税的平均售价(0.25分)计算增值税销项税额；以2016年4月30日以后自建的不动产对外投资，属于“销售不动产”，应按一般计税方法(0.25分)，按同类房产的不含增值税销售价适用9%的税率(0.25分)计算增值税销项税额。

(2)消费税：A公司以自产高档白酒作为投资(0.25分)，应以同类白酒的不含增值税的最高售价(0.25分)计算缴纳消费税。

(3)企业所得税：A公司以自产高档白酒对外投资，应视同销售(0.25分)，按公允价值确定视同销售收入，并结转成本(0.25分)；以不动产对外投资，应以公允价值作为收入(0.25分)，扣除建造不动产的计税成本后的余额，确认为财产转让所得(0.25分)。在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税(0.5分)。

【斯尔解析】

(1)纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品的税务处理总结如下：

(2)组成计税价格的计算公式总结如下：

专题三企业所得税

第一节收入总额

考查角度1：考查应税收入的确定。(★★★)

3.1(2016年真题节选)

A公司于若干年前出资1000万元，与非关联公司——D公司共同出资设立E公司，A公司持有20%股权，D公司持有80%股权。出于战略调整需要，A公司拟在20×6年将所持E公司20%股权全部出售给D公司。E公司自设立以来经营状况良好，一直盈利，在20×5年末有较多留存收益(包括未分配利润和盈余公积)。经评估，A公司所持E公司20%股权于20×5年12月31日公允价值为2000万元。A公司财务人员向财务总监提出了以下两个处置方案：

方案一：直接将所持E公司20%股权按照公允价值2000万元转让给D公司。

方案二：A公司以从E公司以撤回投资的方式收回2000万元，然后由D公司再向E公司另行增资2000万元。

财务总监希望注册会计师甲就上述两个方案对A公司企业所得税应纳税所得额的影响存在哪些区别提出分析意见。

要求：针对资料，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代注册会计师甲回答财务总监提出的问题。(本题3分)

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两个方案对A公司企业所得税应纳税所得额影响的区别为：

方案一：A公司转让所持E公司股权的收入扣除该股权计税成本后的余额，为股权转让所得(0.5分)。在计算股权转让所得时，不得扣除E公司未分配利润等留存收益中按该项股权所可能分配的金额(0.5分)。

方案二：A公司从E公司撤回投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回(0.5分)；相当于E公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得(0.5分)；其余部分确认为投资资产转让所得(0.5分)。其中股息所得，如果A公司和E公司都属于符合条件的居民企业，则A公司直接投资取得的股息、红利所得，可以作为免税收入，此种方案税负较低(0.5分)。

3.2(模拟题)

T公司2×23年6月采用支付手续费方式委托某经销商代销商品，不含税价格为3000万元，成本为2500万元，商品已经发出。截至2×23年12月31日未收到代销清单，也未收到货款，T公司未对该业务进行增值税和企业所得税处理。

要求：针对资料，假定不考虑其他条件，指出T公司的企业所得税和增值税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。(本题2分)

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增值税的处理存在不当之处。(0.5分)

处理意见：委托他人代销货物，增值税纳税义务发生时间为收到代销清单或者收到全部或者部分货款的当天，未收到代销清单或货款的，为发出代销货物满180天的当天(0.25分)。T公司发出代销货物已满180天，增值税纳税义务已产生，应该缴纳增值税(0.25分)。

企业所得税的处理不存在不当之处。(1分)

考查角度2：考查不征税收入和免税收入的范围。(★)

3.3(模拟题)

2×18年1月，G市政府部门出台关于上调城镇土地使用税税率的政策。根据最新政策，当地市区某土地等级的城镇土地使用税税率由每年3元/m2调增至每年12元/m2。考虑税率调整将影响企业的经济效益，G市政府拟出台配套政策适度减轻企业负担，具体方案为：每年年末，当地政府以企业当年实际缴纳的城镇土地使用税额为基数，按一定的比例返还企业，用于补偿企业当期已发生的相关费用或损失。

2×23年，C公司共收到城镇土地使用税相关奖励资金400万元。C公司将该奖励资金确认为与收益相关的政府补助，于收到款项当日计入其他收益。在申报2×23年企业所得税时，未将上述其他收益纳入应纳税所得额并缴纳企业所得税。

要求：针对资料，假定不考虑其他条件，指出C公司的企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。(本题1分)

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存在不当之处。(0.5分)

处理意见：C公司收到的城镇土地使用税奖励资金不满足不征税收入的条件，应计入实际收到当年的应纳税所得额，缴纳企业所得税。(0.5分)

【斯尔解析】不征税收入应满足下列条件：

(1)财政拨款和依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。

(2)企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的“专项用途财政性资金”。必须同时符合以下条件的：

①企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件。

②财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求。

③企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

本题中，G市政府拨付的城镇土地使用税奖励资金不满足上述条件，不应作为不征税收入，应将其纳入企业所得税应纳税所得额计算缴纳企业所得税。

考查角度3：考查视同销售收入。(★)

3.4(模拟题)

A公司在店庆期间开展指定款服装打折销售及买一赠一等促销活动，对于同一品牌服装的指定款可以享受买一件打6折、买两件买一赠一(即只需就两件中的价高者交款)。A公司对打折销售的单件服装，将其销售额与折扣额在发票的金额栏中分别予以注明；对买一赠一的服装，只就价高者开具了发票，赠品仅在小单或发票备注栏上做了备注。A公司对于打折销售的单件服装按扣除折扣后的金额缴纳了增值税与企业所得税，对于买一赠一的两件服装以收到的总价款按各自的公允价值的比例分摊确认各款服装的销售额，并缴纳增值税和企业所得税。

要求：针对资料，假定不考虑其他事项，判断A公司的增值税和企业所得税处理是否存在不当之处，如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。(本题2分)

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单件服装折扣销售行为增值税处理不存在不当之处(0.5分)；企业所得税处理不存在不当之处(0.5分)。

两件服装买一赠一的企业所得税处理不存在不当之处(0.5分)；增值税处理存在不当之处(0.25分)。

处理意见：对于买一赠一行为，应将赠送的货物按视同销售的规定，计算缴纳增值税。(0.25分)

考查角度4：考查非货币性资产对外投资的税务处理。(★)

3.5(模拟题)

A公司以其持有的一栋办公楼作价出资设立B公司。出资当日，该办公楼的账面价值为5000万元(同计税基础)，经评估，该办公楼公允价值为8000万元。

A公司财务总监希望注册会计师甲对上述投资应如何进行企业所得税税务处理出分析意见。

要求：针对资料，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代注册会计师甲回答A公司财务总监提出的问题。(本题1.5分)

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A公司以办公楼对外投资，属于以非货币性资产对外投资(0.5分)。应以该办公楼评估后的公允价值8000万元作为收入(0.25分)，扣除计税成本5000万元后的余额3000万元，确认为非货币性资产转让所得(0.25分)，并可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，计算缴纳企业所得税(0.5分)。

考查角度5：考查接受股东和政府划入资产的税务处理。(★)

3.6(2020年真题节选)

A公司控股股东于2×19年向A公司赠与一台设备，并在赠与协议中约定，由A公司计入资本公积。A公司收到赠与设备后按上述约定进行了相应会计处理，并以该设备在控股股东的原账面价值作为该资产的企业所得税计税基础。A公司在申报2×19年度企业所得税时，未将上述股东赠与资产所得纳入应纳税所得额。

要求：针对资料，假定不考虑其他条件，指出A公司的企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。(本题1分)

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存在不当之处。(0.5分)

处理意见：接受股东赠与资产，应按公允价值确定该项资产的计税基础。(0.5分)

【斯尔解析】本题中A公司控股股东赠与A公司设备，并在赠与协议中约定计入A公司的资本公积，且A公司在会计上已经作了处理。因此，A公司在申报企业所得税时未将赠与所得计入应纳税所得额不存在不当之处。

考查角度6：考查可转债和永续债的税务处理。(★★)

3.7(模拟题)

A公司拟于2×23年发行2000万份5年期可转换公司债券，每份面值为100元，发行价格为101元，票面年利率为5%，实际年利率为6%。每年年末支付当年利息，到期归还本金。同时，在发行2年后，每份可转换公司债券可以转换5股A公司普通股。

A公司财务总监希望注册会计师甲对上述可转换公司债券在转换时点的应付未付利息应如何进行企业所得税税务处理出分析意见。

要求：针对资料，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代注册会计师甲回答A公司财务总监提出的问题。(本题1分)

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A公司作为发行方企业，在转换时点应将其应付未付利息视同已支付，按照利息支出的规定在税前扣除。(1分)

3.8(2020年真题节选)黑马

A公司计划在2×20年发行永续债。A公司财务总监希望注册会计师甲就拟发行的永续债需符合哪些条件，A公司支付的永续债利息才能在企业所得税税前扣除提出分析意见。

要求：针对资料，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代注册会计师甲回答A公司财务总监提出的问题。(本题4分)

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利息支出准予在企业所得税税前扣除的永续债需满足以下条件：

(1)该永续债必须是经有关部门核准，且依照法定程序发行的附赎回(续期)选择权或无明确到期日的债券(0.5分)。且该永续债必须符合下列条件中5条以上(含)：(共2.5分，指出其中1条得0.5分)

①公司对该项投资具有还本义务。

②有明确约定的利率和付息频率。

③有一定的投资期限。

④投资方对A公司净资产不拥有所有权。

⑤投资方不参与A公司日常生产经营活动。

⑥公司可以赎回，或满足特定条件后可以赎回。

⑦A公司将该项投资计入负债。

⑧该项投资不承担A公司股东同等的经营风险。

⑨该项投资的清偿顺序位于A公司股东持有的股份之前。

(2)A公司发行永续债，应当明确适用于债券利息的企业所得税处理方式，并将该处理方法在发行文件中予以披露(0.5分)。发行方和投资方对同一永续债产品采用的税务处理应当一致，该税务处理方法一经确定，不得变更(0.5分)。

提示：上述内容考频较低，并未收录在《打好基础》中，以本题作为相关知识点的补充。

第二节扣除项目

考查角度1：考查工资、薪金相关支出的扣除。(★★★)

3.9(模拟题)

G公司(制造业企业)为增值税一般纳税人，增值税适用税率为13%，企业所得税适用税率为25%。2×23年度利润总额为700万元。审计项目组注意到以下事项：

1.G公司2×23年实际支付的工资总额为800万元，自行核算的职工福利费为150万元，其中包含25万元为退休人员节日福利费，15万元为被辞退人员的离职补偿金。在申报2×23年度企业所得税时，G公司将上述职工福利费在2×23年度企业所得税应纳税所得额中作了全额税前扣除。

2.G公司2×23年为员工支付商业保险费，其中包括为员工因公出差乘坐飞机购买的交通工具意外保险费50万元、为部门团建出游购买的团体旅游意外保险费100万元。在申报2×23年企业所得税时，G公司将上述商业保险费在2×23年企业所得税应纳税所得额中作了全额税前扣除。

要求：针对资料，假定不考虑其他条件，指出G公司的企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。(本题2.5分)

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(1)存在不当之处。(0.5分)

处理意见：G公司支付的退休职工福利费、辞退职工离职补偿金，不属于职工福利费的范围，职工福利费未超过工资总额14%的部分，可在税前扣除。故职工福利费可税前扣除的金额为110万元［(150-25-15)＜800×14%］(0.5分)。退休职工节日福利费属于与企业生产经营无关的支出，不得在税前扣除(0.25分)。辞退职工离职补偿金作为辞退补偿金，允许全额在税前扣除(0.25分)。

(2)存在不当之处。(0.5分)

处理意见：为团建出游购买的团体意外保险费不得在税前扣除。(0.5分)

3.10(模拟题)

A公司为生物医药制造类企业，计划对外报告的时间为2×24年4月，审计项目组在审计过程中注意到以下情况：

1.A公司与某人力资源顾问公司签订劳务派遣协议，约定A公司将派遣人员工资直接支付给派遣劳动者，并有权根据其规章制度对该公司派遣的行政人员进行管理和奖惩。2×23年12月31日，A公司将尚未支付的派遣人员工资45万元和劳务派遣公司顾问费15万元计提其他应付款(该款项于2×24年1月支付，顾问费已取得合法发票)，同时确认管理费用60万元。A公司在申报2×23年度企业所得税应纳税所得额时，将上述60万元作为劳务费支出进行全额税前扣除。

2.2×23年1月1日，A公司向若干高级管理人员授予股票期权，行权条件为自2×23年1月1日(授予日)起服务期满三年。2×23年12月31日，A公司以对可行权股票期权数量的最佳估计数为基础，按照股票期权在2×23年12月31日的公允价值，将2×23年取得的相应高级管理人员服务计入管理费用，同时计入应付职工薪酬。A公司在申报2×23年度企业所得税应纳税所得额时，将上述管理费用做了全额税前扣除。

要求：针对资料的第1项至第2项，假定不考虑其他条件，逐项指出A公司企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。(本题2分)

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(1)存在不当之处。(0.5分)

处理意见：直接支付给派遣员工个人的工资应作为工资薪金支出(0.25分)，而非劳务费支出在税前扣除(0.25分)。

(2)存在不当之处。(0.5分)

处理意见：股权激励计划需待一定服务年限方可行权的(0.25分)，在等待期内会计上确认的费用，不得在税前扣除(0.25分)。

考查角度2：考查借款费用的扣除。(★)

3.11(模拟题)

A公司为生物医药制造类企业，计划对外报告的时间为2×24年4月，审计项目组在审计过程中注意到以下情况：

A公司持有B公司(非金融机构)80%股权，B公司注册资本(各股东均已实缴到位)共计1000万元。B公司2×23年初资金周转发生困难，向A公司借款2000万元，借款期限为3年，年利率8%，利息从2×23年1月1日开始计算并按年支付。2×23年12月31日，B公司按约定支付了A公司160万元利息费用。B公司在申报2×23年度企业所得税应纳税所得额时，将上述利息费用全额进行税前扣除。经查，除了向A公司的借款之外，B公司没有其他任何借款或债务。B公司无法提供证据材料证明其交易符合独立交易原则或其税负不高于A公司，已知3年同期同类商业银行贷款利率为5%。

要求：针对资料，假定不考虑其他条件，指出B公司企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。(本题2分)

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存在不当之处。(0.5分)

处理意见：A公司与B公司为关联方(0.5分)，企业向关联方(非金融机构)借款发生的利息费用在不超过按金融企业同期同类贷款利率计算的数额和按接受关联方债权性投资与权益性投资的比例(“债资比”)2∶1计算的数额(0.5分)之内的部分，准予扣除；超出部分，不得税前扣除。因此，B公司当年可税前扣除的利息费用金额为80万元(1000×80%×2×5%)(0.5分)。

【斯尔解析】对于利息费用扣除的题目，需先进行下列判断，再进行作答。

第一步：判断借出方为金融企业或非金融企业，如为金融企业，据实扣除；如为非金融企业，限额扣除。

第二步：判断借出方是否是关联企业，如向非关联企业借款，受“利率限制”；如向关联企业借款，受“利率限制”和“本金限制(一般企业为2∶1，金融企业为5∶1)”。

本题中，B公司向关联方借款，同时受“利率限制”和“本金限制”。借款金额扣除上限=1000×80%×2=1600(万元)，利率上限为5%。故全年允许扣除的利息支出=1600×5%=80(万元)。

考查角度3：考查其他限额类扣除项目。(★★)

3.12(2020年真题节选)

A公司2×19年度通过中国红十字会向洪水受灾地区捐赠了一批物资，捐赠支出总计金额达A公司2×19年度利润总额的15%。A公司在申报2×19年度企业所得税时，将上述捐赠支出在2×19年度企业所得税应纳税所得额中作了全额税前扣除。

要求：针对资料，假定不考虑其他条件，指出A公司的企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。(本题1分)

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存在不当之处。(0.5分)

处理意见：公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，予以扣除(0.25分)。超出的部分，准予以后三年内结转扣除(0.25分)。

3.13(2016年真题节选改编)

A公司主要从事电子产品的生产和销售(制造业企业)，于20×0年首次发行A股股票并上市。A公司适用的企业所得税税率为25%。

A公司于20×5年12月31日直接向某民办小学捐赠现金20万元，其中10万元用于补助该小学20×5年度教育经费，其余10万元用于补助该小学20×6年度校舍建设。A公司于20×5年12月31日将其中10万元计入营业外支出(该金额远低于A公司20×5年度利润总额的12%)，其余10万元确认为预付账款。A公司在申报20×5年度企业所得税应纳税所得额时，将上述计入营业外支出的10万元捐赠支出做了全额税前扣除。

要求：针对资料，假定不考虑其他条件，指出A公司的企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。(本题1分)

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存在不当之处。(0.5分)

处理意见：对于未通过公益性社会团体或县级(含县级)以上人民政府及其部门而直接进行的捐赠，不得在税前扣除。(0.5分)

3.14(模拟题)

A公司及其子公司2×23年度财务报表由XYZ会计师事务所审计，XYZ会计师事务所委派甲担任审计项目合伙人。

审计项目组在审计过程中，注意到以下事项：

1.A公司的销售费用中记载的广告费及赞助费在2×23年共发生了5000万元，经核查90%的广告费支出是由专门机构制作的，已在各大媒体投放，已支付款项并取得了相应发票；但是其余10%是对某跑车俱乐部的开业赞助支出，无任何合法票据。已知A公司2×23年发生的销售(营业)收入共250000万元。A公司在计算2×23年企业所得税时，将上述5000万元广告费和赞助费全额进行了税前扣除。

2.A公司为了履行社会责任，帮助需要帮助的人并积极参与各项公益事业，2×23年发生捐赠支出的明细如下：10月将其名下位于县城的一处房产直接捐赠给当地的希望小学用于教育，当月月底办结产权转移手续，A公司将其按账面价值直接计入营业外支出并在税前进行了全额扣除；A公司联合当地电视台组织“关爱留守儿童与老人，陪他们一起过中秋”活动，公司与该电视台在探望某山区留守儿童与老人时，直接捐赠一批外购月饼和现金3万元，A公司将月饼按外购成本与捐赠的现金3万元直接列入营业外支出并在税前进行了全额扣除。

3.A公司当年实际发生合理工资薪金支出共计1000万元，发生工会经费25万元、职工福利费150万元，均在税前进行了全额扣除。

要求：针对资料，假定不考虑其他条件，逐项指出A公司的企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。(本题4.5分)

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(1)事项1的处理存在不当之处。(0.5分)

处理意见：A公司对某跑车俱乐部的开业赞助支出属于非广告性质的赞助费支出(0.5分)，不得在税前扣除(0.5分)。

(2)事项2的处理存在不当之处。(0.5分)

处理意见：

①将房产对外捐赠，应确认视同销售收入与视同销售成本(0.25分)。未通过公益性社会团体或县级(含县级)以上人民政府及其部门而直接进行的捐赠，不得在企业所得税税前扣除(0.25分)。

②对于直接捐赠的月饼，应确认视同销售收入与视同销售成本(0.25分)；对于直接捐赠月饼与现金发生的支出，不得在税前扣除(0.25分)。

【斯尔解析】将房产直接捐赠给希望小学，是否应缴纳增值税？

解答：将房产直接捐赠给希望小学，属于将不动产无偿赠送用于公益事业或以社会公众为对象，所以不需要视同销售缴纳增值税。

(3)事项3的处理存在不当之处。(0.5分)

处理意见：企业发生的工会经费、职工福利费支出，分别不超过工资薪金总额2%、14%的部分，准予在企业所得税税前扣除，超过部分不得在税前扣除(0.5分)。因此，工会经费税前准予扣除20万元(1000×2%)(0.25分)，职工福利费税前准予扣除140万元(1000×14%)(0.25分)。

【斯尔解析】将货物、不动产对外直接捐赠，应如何进行纳税调整？

解答：将自产货物、不动产以及外购的货物，对外直接捐赠，应调整视同销售收入和视同销售成本。同时，由于直接捐赠不得税前扣除，应对直接捐赠金额(按公允价值确定)进行纳税调增。

考查角度4：考查资产类扣除项目。(★★★)

3.15(2020年真题节选)

A公司2×19年末因管理不善发生若干原材料盘亏。在申报2×19年度应交增值税时，A公司将上述盘亏原材料的进项税作为不得从销项税额中抵扣的进项税予以转出。在申报2×19年度企业所得税时，A公司将上述不得抵扣进项税作为不得税前扣除的项目，进行了纳税调增。

要求：针对资料，假定不考虑其他条件，分别指出A公司的增值税处理和企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。(本题2分)

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增值税的处理不存在不当之处。(1分)

企业所得税的处理存在不当之处。(0.5分)

处理意见：A公司因非正常损失不得抵扣进项税而进行的进项税额转出，可以与原材料损失一起在税前扣除。(0.5分)

3.16(模拟题)

2×23年2月，A公司在一地级市的办事处因疏忽未将防盗门锁好而被盗一批已抵扣过进项税额的办公电脑，账面净值为2万元，该批电脑确认相关进项税额转出0.51万元。A公司的该办事处已经向公安局报案并申请向保险公司协商理赔，并追究了相关责任人。2×23年5月收到保险公司理赔款1万元，相关责任人赔款0.5万元。A公司在计算2×23年企业所得税时，将该损失2.51万元全额进行了税前扣除。

要求：针对资料，假定不考虑其他事项，判断A公司的企业所得税的处理是否恰当，如存在不恰当之处，请说明理由。(本题1分)

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企业所得税的处理存在不当之处。(0.5分)

理由：A公司被盗财务的损失应以固定资产的账面净值与相关不得抵扣的进项税额(或进项税额转出)，减除保险赔款和责任人赔偿后的净额，作为资产损失在税前扣除。(0.5分)

考查角度5：考查不得扣除的项目和亏损弥补。(★)

3.17(模拟题)

G公司(制造业企业)为增值税一般纳税人，增值税适用税率为13%，企业所得税适用税率为25%。2×23年度利润总额为700万元。审计项目组注意到以下事项：

G公司2×23年违规建造了临时仓库，后被有关部门认定不符合城市规划，属于违章建筑并要求G公司将其拆除。在申报2×23年度增值税时，G公司将相应的进项税作为不得从销项税额中抵扣的进项税予以转出。在申报2×23年度企业所得税时，G公司将上述不得抵扣进项税和拆除的仓库损失作为资产损失在2×23年度企业所得税应纳税所得额中全额作了税前扣除。

要求：针对资料，假定不考虑其他条件，指出G公司的增值税处理和企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。(本题2分)

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增值税处理不存在不当之处。(1分)

企业所得税处理存在不当之处。(0.5分)

处理意见：G公司拆除违章建筑而产生的损失属于违法性支出，不得在税前扣除。(0.5分)

3.18(模拟题)

A股份有限公司(以下简称“A公司”)是一家专业制造轮胎的集团上市公司，主要产品包括各类子午胎、巨型斜交工程胎和普通斜交胎等产品，年生产能力1500多万套，其中子午胎1200万套，同时具备炼胶能力27万吨，轮胎翻新能力34万条；具有独立的研发能力，建有国家级技术开发中心，是我国大型的综合性供产销研一体化轮胎企业之一。A公司拥有多家子公司，均为增值税一般纳税人。

A公司及其子公司2×23年度财务报表由XYZ会计师事务所审计，XYZ会计师事务所委派甲担任审计项目合伙人。

审计项目组在审计过程中，注意到以下事项：

1.2×23年A公司办公使用的小汽车和生产经营使用的货车因交通违章被交管部门罚款共计3万元；因污水排放不符合标准，被环保部门罚款10万元；因少缴税款，向税务机关支付税收滞纳金和罚款共计10万元；因违反销售合同，向客户赔付20万元的违约金；因未按期支付银行借款利息，支付银行罚息2万元。A公司在计算2×23年企业所得税时，纳税调增了环保部门罚款、向税务部门支付的税收滞纳金及罚款、银行罚息共22万元，其他项目均在税前进行了扣除。

2.A公司对应收账款采用预期信用损失法计提坏账准备，2×23年共计提坏账准备180万元，其中对逾期的应收账款计提坏账准备100万元，A公司在计算2×23年企业所得税时，对于计提的逾期应收账款的坏账准备100万元在税前进行了扣除，对于未逾期的应收账款计提的坏账准备作了纳税调增。

3.由于普通斜交胎市场价格在2×23年持续下跌，A公司生产的多个型号的普通斜交胎发生减值，A公司对于该部分型号的普通斜交胎计提了120万元的存货跌价准备，并在申报2×23年企业所得税时，将该部分存货跌价准备在企业所得税前进行了全额扣除。

要求：针对资料第1项至第3项，假定不考虑其他事项，逐项判断A公司的企业所得税的处理是否恰当，如存在不恰当之处，请说明理由。(本题3.5分)

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(1)事项1企业所得税的处理存在不当之处。(0.5分)

理由：因交通违章而被处以的罚款也不得在税前扣除，应纳税调增(0.5分)。向银行支付的罚息准予在税前扣除，无需调增(0.5分)。

(2)事项2企业所得税的处理存在不当之处。(0.5分)

理由：未经核定的准备金支出不得在企业所得税税前扣除。(0.5分)

(3)事项3企业所得税的处理存在不当之处。(0.5分)

理由：未经核定的准备金支出不得在企业所得税税前扣除。(0.5分)

3.19(模拟题)

A公司为生物医药制造类企业，计划对外报告的时间为2×24年4月，审计项目组在审计过程中注意到以下情况：

由于某批次注射液存在质量问题造成健康损害，A公司被消费者起诉，2×23年11月，区级人民法院作出判决，判定A公司支付赔偿金400万元，由于不满赔偿金额，消费者向中级人民法院提起上诉。截至年末，法律顾问认为因本次诉讼被判处赔偿金很可能为400万元，A公司据此在2×23年财务报表中计提预计负债400万元。2×24年2月，中级人民法院判处A公司支付赔偿金500万元，A公司将赔偿金超出原已计提预计负债的部分作为会计估计变更处理，计入2×23年度损益。

此外，A公司2×23年发生营业外支出中还包括违约金70万元、税收滞纳金30万元和单独列支的补缴高管个人所得税20万元。

A公司在申报2×23年企业所得税时，将上述营业外支出在2×23年企业所得税应纳税所得额中作了全额税前扣除。

要求：针对资料，假定不考虑其他条件，指出A公司的企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。(本题1.5分)

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存在不当之处。(0.5分)

处理意见：A公司2×23年财务报表中计提的预计负债400万元(0.25分)，以及税收滞纳金(0.25分)与补缴高管个人所得税(0.25分)，不得在税前扣除(0.25分)。

【斯尔解析】A公司计提的赔偿金在企业所得税汇算清缴之前已经实际支付，为什么不能税前扣除？

解答：因为站在资产负债表日(12月31日)，赔偿金尚未确定将会支付多少，会计确认的预计负债仍然属于计提的准备金支出。根据税法相关规定，计提的准备金支出不得在企业所得税前扣除。

3.20(模拟题)黑马

根据XYZ事务所质量管理制度的要求，有关应交税金的审计工作底稿，审计项目组应提交专业技术部及税务部进行二次复核，以下是相关事项的摘录：考虑到A公司属于境内居民企业，适用的企业所得税税率为25%，该公司对境外所得已纳税额采取不分国不分项的抵免方式。2×23年，A公司来源于境内的应纳税所得额为16000万元，来源于境外的应纳税所得额为5000万元，在境外已缴纳企业所得税1500万元。A公司汇算清缴2×23年企业所得税时，申报缴纳企业所得税金额为2500万元，审计项目组认为相关处理适当。

要求：针对资料，假定不考虑其他条件，代替项目组合伙人判断税务处理是否存在不当之处，如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。(本题1.5分)

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存在不当之处。(0.5分)

处理意见：2×23年，A公司境外所得抵免限额=5000×25%=1250(万元)(0.25分)，境外实际已缴纳税额1500万元超出抵免限额(0.25分)，应按抵免限额进行抵免，在汇算清缴时实际应纳企业所得税金额=(16000+5000)×25%-1250=4000(万元)(0.5分)。

第三节税收优惠

考查角度：考查税收优惠。(★)

3.21(2018年真题节选改编)

A公司主要从事电子产品的生产和销售，2×10年首次公开发行A股股票并上市。A公司为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%。

A公司2×23年度以经营租赁方式租入一台用于新产品研发活动的检测设备，该设备同时也用于自产产品日常入库检测。A公司在申报2×23年度企业所得税应纳税所得额时，将该设备2×23年度发生的经营租赁费用全额计入研发费用做了税前扣除，并在此基础上按100%做了加计扣除。

要求：针对资料，假定不考虑其他条件，指出A公司的企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。(本题1.5分)

点击查看答案

存在不当之处。(0.5分)

处理意见：以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器，同时用于非研发活动的(0.25分)，应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配(0.25分)。其中分配至研发费用的部分，可按100%加计扣除(0.25分)。如果未进行合理分配，不得享受加计扣除。(0.25分)

3.22(2016年真题节选改编)

A公司主要从事电子产品的生产和销售(制造业企业)，于20×0年首次发行A股股票并上市。A公司适用的企业所得税税率为25%。

A公司2×23年度委托一家境内非关联公司进行一项研发活动，共计发生研究费用100万元，由于该研发活动尚处于研究阶段，A公司将其全部计入当期损益。A公司在申报2×23年度企业所得税应纳税所得额时，将上述100万元研究费用做了全额税前扣除，并按照100万元的100%做了加计扣除。

要求：针对资料，假定不考虑其他条件，指出A公司企业所得税的处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。(本题1分)

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存在不当之处。(0.5分)

处理意见：A公司委托境内外部机构进行研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的80%，即80万元，作为A公司研发费用加计扣除的基数计算加计扣除。(0.5分)

【斯尔解析】委托境内外部机构进行研发活动的加计扣除政策如下：

根据规定，企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用，可按规定税前扣除；加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数。

根据现行企业所得税相关规定，制造业企业研发费用加计扣除比例为100%。

故该制造业企业研发费用企业所得税税前扣除金额=100+100×80%×100%=180(万元)。

假设本题为A公司共发生100万元研究支出，其中，委托境外机构发生研发费用70万元，境内发生的30万元均为自主研发且符合条件。享受加计扣除政策下A公司企业所得税前扣除金额计算如下：

(1)根据规定，委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用，委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。在计算境外机构研发费用可以加计扣除的基数时，需要“两个限额取孰低”：

限额①=委托境外研发费用实际发生额×80%=70×80%=56(万元)

限额②=境内符合条件的研发费用×2/3=30×2/3=20(万元)

故委托境外机构研发发生的费用应按20万元为计算基数加计扣除。

(2)自行研发部分加计扣除金额的计算基数为100万元。

根据现行企业所得税相关规定，制造业企业研发费用加计扣除比例为100%，因此：研发费用纳税调整金额=(30+20)×100%=50(万元)。

该制造业企业研发费用企业所得税税前扣除金额=70+30+50=150(万元)

注：上述所称研发活动发生费用是指委托方实际支付给受托方的费用。

3.23(模拟题)

审计项目合伙人甲在阅读重大事项备忘录时，关注到以下情况：

2×23年，A公司按照国家有关规定需计提安全生产费用，当年度计提安全生产费800万元，用已计提的安全生产费购置安全生产设备支出200万元。A公司将该设备确认为固定资产，购置支出200万元冲减专项储备。同时，申报缴纳企业所得税时，将购置该设备的支出全额抵减了企业所得税应纳税额。

要求：针对资料，不考虑其他条件，指出A公司的企业所得税处理是否存在不当之处，如存在不当之处，提出恰当的处理意见。(本题1.5分)

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存在不当之处。(0.5分)

处理意见：企业购置单位价值不超过500万元的设备、器具等固定资产，可以一次性税前扣除(0.5分)。如果该安全生产设备属于目录范围规定的安全生产专用设备，应以该设备投资额的10%抵免企业所得税应纳税额(0.5分)。

3.24(模拟题)

G公司(制造业企业)为增值税一般纳税人，增值税适用税率为13%，企业所得税适用税率为25%。2×23年度利润总额为700万元。审计项目组注意到以下事项：

1.G公司2×23年10月购入专门用于研发的新设备，取得增值税专用发票上注明的金额为600万元，当月投入使用并作为固定资产核算。G公司在申报2×23年企业所得税时，将上述购进新设备的成本一次性在成本中列支扣除。

2.G公司2×23年为获得创新性产品而进行创意设计活动，发生了相关费用20万元。G公司在申报2×23年度企业所得税时，将上述费用在2×23年度企业所得税应纳税所得额中作了全额税前扣除，并在此基础上按100%作了加计扣除。

3.G公司2×23年将自产的5台设备通过某市民政局捐赠用于公益事业，该类设备每台成本15万元，公允价值25万元。G公司在申报2×23年度企业所得税时，根据所取得的税前允许扣除的捐赠票据载明金额125万元在2×23年度企业所得税应纳税所得额中作了全额税前扣除。

要求：针对资料，假定不考虑其他条件，逐项指出G公司的企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。(本题3分)

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(1)存在不当之处。(0.5分)

处理意见：该设备单位价值已超过500万元，不得享受设备、器具等固定资产一次性扣除规定。(0.5分)

(2)企业所得税处理不存在不当之处。(1分)

(3)企业所得税处理存在不当之处。(0.5分)

处理意见：G公司税前允许扣除的公益性捐赠支出的限额为84万元(700×12%)(0.25分)，超过部分当年不得扣除，准予在以后3年内结转扣除(0.25分)。

第四节企业重组和国际税收

考查角度：考查企业重组和国际税收。(★)

3.25(模拟题)黑马

A公司在2×23年向境外关联方支付特许权使用费，税务机关正在对其实施特别纳税调查。A公司财务总监希望注册会计师甲就A公司及其关联方在特别纳税调查中应向税务机关提供哪些相关资料提出分析意见。

要求：针对资料，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代注册会计师甲回答A公司财务总监提出的问题。(本题2分)

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被调查企业及其关联方应当按照税务机关要求提供真实、完整的相关资料，包括：

(1)提供由自身保管的特许权使用费等协议的书证原件。(0.5分)

(2)提供由有关方保管的特许权使用费等协议的书证原件复制件、影印件或者抄录件的，应当在复制件、影印件或者抄录件上注明“与原件核对无误”，并注明出处，由该有关方及提供方签章。(0.5分)

(3)提供外文书证或者外文视听资料的，应当附送中文译本。(0.5分)

(4)提供境外相关资料的，应当说明来源。(0.5分)

提示：上述内容考频较低，并未收录在《打好基础》中，以本题作为相关知识点的补充。

专题四个人所得税

考查角度1：考查个人所得税的征税项目。(★)

4.1(模拟题)

A公司的财务总监王某为我国居民个人。2×24年3月王某向注册会计师甲咨询其适用的个人所得税政策，提出下列问题：

1.王某在2×23年取得符合条件的职业资格继续教育证书，2×23年汇算清缴时因故未扣除，能否在进行2×24年年度综合所得汇算清缴时补扣该继续教育专项附加扣除？

2.王某有一个2×23年1月出生的儿子，可以自何时开始享受专项附加扣除？王某与配偶只能选择一方扣除还是双方均能扣除？

3.没有工资薪金所得的纳税人，是否可以在取得其他各项综合所得(除连续性劳务报酬外)预扣预缴时减除费用5000元/月？

4.王某为独生子女，其父母均已超过60周岁，2×24年全年王某可享受的赡养老人的专项附加扣除金额是多少？

要求：针对上述资料，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代注册会计师甲回答财务总监王某提出的问题。(本题3分)

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(1)不可以(0.25分)。纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年(0.25分)，按照3600元定额扣除(0.25分)。

(2)王某可以自2023年1月1日起享受3岁以下婴幼儿照护专项附加扣除(0.25分)。纳税人照护3岁以下婴幼儿子女的相关支出，按照每个婴幼儿每月2000元的标准定额扣除(0.25分)，父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更(0.25分)。

【斯尔解析】自2023年1月1日起3岁以下婴幼儿照护专项附加扣除标准，由每个婴幼儿每月1000元提高到2000元。

(3)不可以(0.25分)。居民个人取得劳务报酬所得(另有规定除外)、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过4000元的，预扣预缴时减除费用按800元计算(0.25分)；每次收入4000元以上的，预扣预缴时减除费用按20%计算(0.25分)。不能减除5000元/月的费用减除(0.25分)。

【斯尔解析】问题1：为什么本题以4000元为“界”，每次收入不超过4000元的，减除费用按800元计算，每次收入4000元以上的，减除费用按20%计算？

解答：在确定减除费用标准时，应注意计算缴纳个人所得税的环节，根据规定：

(1)在“预扣预缴”环节，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过4000元的，减除费用按800元计算；每次收入4000元以上的，减除费用按收入的20%计算。

(2)在“汇算清缴”环节，居民个人取得劳务报酬所得(另有规定除外)、稿酬所得、特许权使用费所得减除费用按20%计算。

问题2：没有工资薪金所得的纳税人，何时才能扣减60000元的减除费用？

解答：根据规定，居民个人办理年度综合所得汇算清缴时，应当依法计算劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的收入额，并入年度综合所得计算应纳税款，税款多退少补。也就是说，如果纳税人没有工资薪金所得，只有在年度汇算清缴时，才能将劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的收入额计入综合所得，减除60000元减除费用。

(4)王某可以自2024年1月(0.25分)开始按照每月3000元的限额享受赡养老人专项附加扣除，全年金额为36000元(0.25分)。

【斯尔解析】自2023年1月1日起，赡养老人专项附加扣除标准，由每月2000元提高到3000元。其中，独生子女按照每月3000元的标准定额扣除；非独生子女与兄弟姐妹分摊每月3000元的扣除额度，每人分摊的额度不能超过每月1500元。

4.2(模拟题)黑马

A公司主要从事电子产品的生产和销售，2×10年首次公开发行A股股票并上市。A公司为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%。

A公司财务人员在为员工进行个人所得税代扣代缴时，遇到如下事项：

1.员工小王参加公司庆典，获赠2000元购物卡一张。财务人员向小王解释，该项礼品收入将按照“偶然所得”项目为其计算并代扣代缴个人所得税。

2.员工小李自有住房虽在同一城市，但距离A公司路程较远，通勤不便，故在A公司办公地点附近租住一套房屋。财务人员向小李解释，住房租金支出可以按照A公司所在地(省会城市)的扣除标准(每月1500元)在每月扣缴个人所得税时进行专项附加扣除。

3.员工小郭和与A公司签署劳务合同的外聘专家陈先生均通过公益性社会组织向公益慈善事业进行捐赠(捐赠金额分别为3000元和5000元)，财务人员向小郭和陈先生解释，上述捐赠额未超过累计应纳税所得额30%的部分，可以选择在预扣预缴时扣除，也可以选择在年度汇算清缴时扣除。

要求：针对资料第1项至第3项，假定不考虑其他条件，指出A公司财务人员关于个人所得税代扣代缴的解释是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。(本题3.5分)

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(1)存在不当之处。(0.5分)

处理意见：小王属于公司员工，其获赠的2000元购物卡，A公司应作为“工资、薪金所得”项目为其代扣代缴个人所得税。(0.5分)

(2)存在不当之处。(0.5分)

处理意见：员工小李在其工作城市拥有自有住房，故不得享受住房租金支出的专项附加扣除。(0.5分)

【斯尔解析】根据规定，纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，可以按照规定的标准扣除住房租金。也就是说，在主要工作城市，有自有住房且符合住房贷款利息扣除条件的，先扣除租房贷款利息，没有自有住房的，才可以扣除住房租金。

(3)存在不当之处。(0.5分)

处理意见：员工小郭的公益性捐赠支出，随工资薪金所得，可以在预扣预缴时扣除，也可以选择在汇算清缴时扣除(0.5分)；但劳务合同工陈先生在A公司仅取得劳务报酬所得，其发生的公益性捐赠支出，只能在汇算清缴时扣除(0.5分)。

考查角度2：考查个人所得税的特殊规定。(★)

4.3(模拟题)

注册会计师甲在2×24年1月受A公司委托向其提供咨询服务。A公司财务总监陈某向注册会计师甲咨询如下事宜：

1.A公司拟于2×24年2月初向部分高层管理人员发放2×23年度绩效奖金，同时拟于3月底向高层管理人员发放季度奖金。财务总监希望注册会计师甲就A公司应如何代扣代缴年度奖金和季度奖金的个人所得税提出专业意见。

2.A公司为完善职工福利，同时依据国家有关政策规定，拟于2×24年下半年正式实施职工年金计划。目前正就年金产品计划和个人所得税处理等问题征求各专业机构的意见。财务总监希望注册会计师甲就职工年金的缴存、运营和领取时的个人所得税处理提出专业意见。

3.财务总监在审阅2×23年度薪酬和个人所得税预扣预缴情况时发现，2×23年度A公司部分入门岗位的职工全年1~12月累计工资收入尚不足6万元。同时由于新业务需要，A公司拟于2×24年7月招聘一批应届毕业生入职工作。财务总监希望注册会计师甲就2×23年工资收入不足6万元的低收入员工和A公司拟新招聘的应届毕业生的个人所得税预扣预缴方法提出专业意见。

4.在办理个人所得税代扣代缴手续时，A公司取得代扣代缴手续费收入5万元。财务总监希望注册会计师甲就上述代扣代缴手续费收入如何进行企业所得税的税务处理提出分析意见。

要求：针对资料，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代注册会计师甲回答财务总监提出的问题。(本题3.5分)

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(1)针对年度奖金的处理：在2027年12月31日之前，居民个人取得全年一次性奖金，可以选择不并入其当年综合所得(0.25分)，将全年一次性奖金除以12个月，按其商数依照按月换算后的综合所得税率表确定适用税率和速算扣除数后，单独计算纳税(0.25分)。该方法在一个纳税年度内，只允许采用一次。

针对季度奖金的处理：应并入当月的工资、薪金所得，合并计税。(0.5分)

(2)A公司为员工缴付的职工年金，单位缴费部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税(0.25分)；个人缴费部分，在不超过本人工资计税基数4%的部分，从当期应纳税所得额中扣除(0.25分)。企业年金基金投资运营收益在分配计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税(0.25分)；待职工个人达到法定退休年龄，领取企业年金时，不并入综合所得，单独计算应纳税额(0.25分)。

(3)针对A公司2×23年工资收入不足6万元的低收入员工：累计减除费用自2×24年1月开始直接减除6万元，即在纳税人累计收入不超过6万元的月份，暂不预扣预缴个人所得税(0.5分)。

针对A公司拟新招聘的应届毕业生：对自纳税年度首月起至新入职时首次取得工资薪金的居民个人(0.25分)，在预扣预缴个人所得税时，按照5000元/月乘以当年截至本月的月份数计算累计减除费用(0.25分)。

【斯尔解析】根据规定，自2021年1月1日起，对上一完整年度内每月均在同一单位预扣预缴工资、薪金个人所得税且全年工资、薪金收入不超过6万元的居民个人，扣缴义务人在预扣预缴本年度工资、薪金所得个人所得税时，累计减除费用自1月份起直接按照全年6万元计算扣除。

(4)针对个人所得税代扣代缴手续企业所得税处理：对于A公司代扣代缴手续费的收入，应作为企业的应税收入，计入企业当期的应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。(0.5分)

【斯尔解析】代扣代缴的手续费收入，是税局支付给扣缴义务人代扣代缴的手续费，增值税、企业所得税、个人所得税的处理总结如下：

(1)增值税：纳税人代扣代缴个人所得税取得的手续费收入属于增值税征税范围，按照“商务辅助服务——经纪代理服务”缴纳增值税。

(2)企业所得税：对于企业取得的个税手续费返还收入，计入收入总额，全额缴纳企业所得税。

(3)个人所得税：个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费，暂免征收个人所得税。

4.4(模拟题)

2×23年1月1日，A公司一次性授予高级管理人员共计360万份股票期权，授予日该股票期权公允价值为10元/股。根据协议约定，2×23年至2×25年，每年年末依次解锁120万股。2×23年末无人行权，且A公司预计无计划内高级管理人员在未来期间离职，由此确认资本公积和管理费用2200万元(120×10+120×10/2+120×10/3)，并在同年将上述费用作为高级管理人员的工资薪金所得计算并代扣代缴个人所得税。

要求：针对资料，假定不考虑其他条件，指出A公司的个人所得税的处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。(本题1分)

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个人所得税的处理存在不当之处。(0.5分)

处理意见：员工接受企业授予股份支付但尚未行权时，不作为个人所得税应纳税所得征税。(0.5分)

【精准答疑】

问题：股票期权所得需要交几次个人所得税？

解答：通常情况下：

(1)员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。

(2)员工实际行权时(而非解锁时)，其从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价，下同)的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。

(3)员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，是因个人在证券二级市场上转让股票等有价证券而获得的所得，应按照“财产转让所得”适用的征免规定计算缴纳个人所得税。

具体如下图所示：

专题五其他小税种

考查角度：考查小税种的相关规定。(★)

5.1(2014年真题节选)

20×2年初，A公司(非房地产开发企业)以200万元的价格购入一块土地并开工建设一座办公楼。20×3年初，该办公楼建造完工并投入使用，办公楼总造价(含土地使用权)为1000万元，A公司将其中的200万元土地使用权确认为无形资产，并确认固定资产800万元。在申报20×3年度房产税时，A公司对该办公楼按固定资产原值800万元一次减除30%(减除比例由当地政府确定)的余值和1.2%的房产税税率计算并申报缴纳20×3年的房产税。

要求：针对资料，假定不考虑其他条件，判断A公司的房产税处理是否存在不当之处。如存在不当之处，提出恰当的处理意见。(本题1分)

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存在不当之处。(0.5分)

处理意见：从价计征房产税时，无论会计上如何核算，房产原值均应包括地价。(0.5分)

5.2(2013年真题节选)

A公司于20×2年1月1日将一处自有房产租赁给某非关联公司使用，租期为2年，按月收取租金。对上述房产，A公司于20×2年末按房产原值一次减除30%(所在地省人民政府确定的扣除比例)后的余值计算缴纳了房产税。

要求：针对资料，假定不考虑其他条件，判断A公司的房产税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。(本题1分)

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存在不当之处。(0.5分)

处理意见：房产出租的，应按房产出租的租金收入从租计征房产税(税率为12%)。(0.5分)

5.3(模拟题)

A股份有限公司(以下简称“A公司”)是一家多元化经营的公司，经营范围包括商业地产、酒店、旅游、连锁百货、娱乐影视等，拥有多家子公司，该集团多项产业涉及营改增项目，营改增后均为增值税一般纳税人。XYZ会计师事务所接受A公司委托审计A公司及其子公司2×23年度的财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目组负责人。

审计项目组在审计时发现：

2×23年7月31日，A公司将其自行开发的名星商务楼的第六层出租给B公司，并签订了租赁合同，合同约定从2×23年8月1日起租期为三年，同时A公司给予B公司3个月的免收租金期，并约定在8月份一次性收取全部租金的1/3，之后两年的8月1日分别等额收取剩余租金。A公司对该出租的房产在免收租金期间没有缴纳房产税。

要求：针对资料，假定不考虑其他条件，判断A公司的房产税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。(本题1分)

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存在不当之处。(0.5分)

处理意见：对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的(0.25分)，免收租金期间由产权所有人按照房产余值(从价计征)缴纳房产税(0.25分)。

5.4(模拟题)黑马

某药厂2×23年11月1日转让其位于市区的一栋办公大楼，取得不含增值税销售收入24000万元。2×11年建造该办公楼时，为取得土地使用权支付金额6000万元，发生建造成本8000万元。转让时经政府批准的房地产评估机构评估后，确定该办公楼的重置成本价为16000万元，成新度折扣率为60%，允许扣除的转让环节的有关税金及附加1356万元。

已知：增值额与扣除项目金额的比率不超过50%的部分，税率为30%，速算扣除系数为0；增值额与扣除项目金额的比率超过50%~100%的部分，税率为40%，速算扣除系数为5%。

要求：根据资料，假定不考虑其他条件，回答药厂办理土地增值税纳税申报的期限、地点，并计算转让办公楼应缴纳的土地增值税。(本题1.5分)

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(1)纳税人应在转让房地产合同签订后7日内(0.25分)，向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报(0.25分)。

(2)转让办公楼应缴纳的土地增值税：

该办公楼的评估价格=16000×60%=9600(万元)(0.25分)

土地增值税时允许扣除项目金额的合计数=9600+6000+1356=16956(万元)(0.25分)

增值额=24000-16956=7044(万元)

增值率=7044÷16956×100%=41.54%，适用税率为30%。(0.25分)

应缴纳的土地增值税额=7044×30%=2113.2(万元)(0.25分)

【斯尔解析】

(1)计算土地增值税的步骤和公式总结如下：

第一步：确认转让房地产的应税收入总额(注意计税收入不含增值税)。

第二步：计算允许扣除项目的金额。

此步骤应注意：

①按照不同的项目和情形，例如房地产开发企业转让自行开发的新房，转让存量房，允许扣除的项目及其规定不同。

②如果有分项目开发、已售和未售部分，需要按照相应比例计算分摊，匹配对应的取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本等。

第三步：用应税收入总额减除扣除项目金额，计算出增值额。

第四步：计算增值额与扣除项目金额的比率，以确定适用税率和速算扣除系数。

第五步：按照公式计算税额。

(2)纳税人转让旧房及建筑物，凡不能取得评估价格，但能提供购房发票的，可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算扣除。按购房发票所载日期起至售房发票开具之日止，每满12个月计一年；超过一年，未满12个月但超过6个月的，可以视同为一年。对纳税人购房时缴纳的契税，不作为加计5%的基数。

5.5(模拟题)黑马

A公司2×23年3月向大气直接排放二氧化硫、氟化物各100千克，一氧化碳200千克、氯化氢80千克，当地大气污染物每污染当量税额1.2元，A公司只有一个排放口。在计算当季度环境保护税时，按照各污染物确定的污染当量数缴纳税额287.54元。

已知，各大气污染物的污染当量值(每千克)如下：二氧化硫：0.95；一氧化碳：16.7；氯化氢：10.75；氟化物：0.87。

要求：根据资料，假定不考虑其他条件，指出A公司环境保护税的处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。(本题1分)

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存在不当之处。(0.5分)

处理意见：A公司只有一个排放口，应按照各污染物的污染当量数排序，选取计税前三项污染物计算缴纳环境保护税(0.25分)。A公司应选取氟化物(污染当量数114.94)、二氧化硫(污染当量数105.26)、一氧化碳(污染当量数11.98)缴纳环境保护税共278.62元(0.25分)。

【斯尔解析】

A公司环境保护税应纳税额计算过程如下：

第一步：计算各污染物的污染当量数。

污染当量数=该污染物的排放量÷该污染物的污染当量值

据此计算各污染物的污染当量数为：

二氧化硫污染当量数=100÷0.95=105.26

氟化物污染当量数=100÷0.87=114.94

一氧化碳污染当量数=200÷16.7=11.98

氯化氢污染当量数=80÷10.75=7.44

第二步：按污染当量数排序。

氟化物污染当量数(114.94)>二氧化硫污染当量数(105.26)>一氧化碳污染当量数(11.98)>氧化氢污染当量数(7.44)

该企业只有一个排放口，排序选取计税前三项污染物为：氟化物、二氧化硫、一氧化碳。

第三步：计算应纳税额。

应纳税额=(114.94+105.26+11.98)×1.2=278.62(元)

End