职业能力综合测试（试卷一）2023

职业能力综合测试(试卷一)试题及答案

A公司为增值税一般纳税人，主要从事机械设备及电子产品的生产和销售，适用的企业所得税税率为25%。该公司于2x10年首次公开发行A股股票并上市。

A公司2x21年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于2x22年上半年接受委托审计A公司2x22年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。

此外，明星会计师事务所还分别首次接受A公司下属若干子公司委托，审计其各自的2x22年度财务报表，并分别出具审计报告。

资料一

1.针对资料一第1项和第2项，假定不考虑其他条件，逐项指出A公司及其子公司在个别财务报表层面、A公司在合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。

1.2x20年1月1日，A公司以现金4500万元向非关联公司C公司购入其持有的B公司20%股权，当日办理了股权过户手续并能对B公司施加重大影响。该日，B公司净资产账面价值、可辨认净资产公允价值均为20000万元。2x21年12月31日，B公司首次公开发行股票并上市。

2x22年1月1日，A公司的全资子公司S1公司通过公开市场以现金840万元购人B公司3%的股权(对其无控制、共同控制和重大影响)。B公司为S1公司的上游产业链公司，S1公司准备长期持有该投资。2x22年12月31日，S1公司根据战略发展需要，以现金11000万元向非关联公司D公司收购其持有的B公司35%股权，于当日办理完成股权交割手续。自该日起，S1公司能对B公司施加重大影响。A公司通过直接持有和间接持有B公司合计58%(20%+3%+35%)股权，对B公司形成控制。

2x22年1月1日、2x22年12月31日，B公司股票市值分别为28000万元和30000万元。2x20年1月1日至2x22年12月31日期间，B公司每年实现净利润为500万元。除净利润外，B公司净资产未发生其他变动。假定不同持股比例的B公司股权公允价值均为持股数量乘以该日股票市价。

2x22年1月1日，S1公司在其个别财务报表中，将其购买B公司3%股权指定为以公允价值计最且其变动计入其他综合收益的金融资产(其他权益工具投资)，以交易对价840万元作为初始入账价值。2x22年12月31日，S1公司在其个别财务报表中，将新收购B公司35%股权的交易对价11000万元作为权益法核算的长期股权投资初始投资成本：将B公司3%股权对应的其他权益工具投资的账面价值根据股票市值调整至900(30000x3%)万元，与原账面价值840万元差额60万元计入其他综合收益。

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1)子公司S1公司个别财务报表层面的会计处理存在不当之处。

处理意见：
2x22年12月31日，S1公司对B公司具有重大影响，
应将新购买B公司35%股权的现金对价11000万元与原持有B公司3%股权的公允价值900(30000x3%)万元之和11900万元，
作为权益法核算长期股权投资的初始成本
(大于按38%持股比例享有的B公司可辨认净资产公允价值份额8170[(20000+500x3)x38%]万元，不调整长期股权投资成本)；
并将其他权益工具投资公允价值变动60万元从其他综合收益转入留存收益。

2x22年12月31日，A公司在其个别财务报表中，对于B公司长期股权投资，将享有B公司当年净利润20%的份额100(500x20%)万元计入当期损益，并调整长期股权投资账面价值至4800(4500+500x2x20%+100)万元，仍按权益法核算。

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2)A公司个别财务报表层面的会计处理存在不当之处。

处理意见：
2x22年12月31日，A公司对B公司已形成控制，
A公司个别财务报表层面对B公司的长期股权投资应从权益法转为成本法核算，
原权益法下长期股权投资账面价值4800万元作为改按成本法核算的长期股权投资初始投资成本。

2x22年12月31日，A公司在其合并财务报表中，将B公司纳入合并报表范围，将新购买B公司35%股权的现金对价11000万元与原持有B公司20%股权投资的账面价值4800万元和3%股权投资的账面价值900万元之和，共计16700万元作为合并成本，将其与享有B公司可辨认净资产公允价值份额12470([(20000+500x3)x58%])万元的差额4230万元计入商誉，并将3%股权投资部分的公允价值变动60(900-840)万元从其他综合收益转至留存收益。

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3)A公司合并财务报表层面的会计处理存在不当之处。

处理意见：
2x22年1月1日，A公司合并财务报表中，
S1公司新购入3%股权投资为原权益法核算长期股权投资的追加投资，
应将原持有20%股权的账面价值4700(4500+500x2x20%)万元与新增3%股权的交易对价840万元之和5540万元，
作为新长期股权投资账面价值
(新增投资成本840万元大于按新增3%持股比例享有的B公司可辨认净资产公允价值份额630[(20000+500x2)x3%]万元，不调整长期股权投资成本)。

2x22年12月31日，A公司在合并财务报表中，
将B公司纳入合并报表范围，应将原持有的B公司23%股权按购买日公允价值重新计量，//先卖权益法的股权投资，再买成本法的股权投资
并将重新计量的公允价值6900(30000x23%)万元与原权益法核算的长期股权投资账面价值5655(5540+500x23%)万元的差额1245万元计入当期损益；
将新购买35%股权的现金对价11000万元与原持有B公司23%股权的公允价值6900万元之和17900万元作为合并对价，
与享有B公司可辨认净资产公允价值份额12470([(20000+500x3)x58%])万元的差额5430万元计入商誉。

2.A公司全资子公司S2公司拟在香港公开发行股票并上市，2x22年4月1日，A公司制定向S2公司10名特定高管及研发人员授予股票期权的股权激励计划，并经临时股东大会批准。根据该计划，在S2公司成功上市时仍在职的激励对象，可以5元/股的价格从A公司获得特定数量的S2公司股票，共计3000万股。A公司经综合评估，预计S2公司将于2x24年4月1日成功上市，且预计上市前激励对象离职率为零。2x22年4月1日、2x22年12月31日上述股票期权公允价值分别为8元/份和10元/份(每份股票期权可购买1股股票)。

2x22年12月31日，A公司在其个别财务报表和合并财务报表中，将上述股权激励计划作为权益结算的股份支付，根据授予日股票期权公允价值，一次性确认股份支付费用24000(8元/股x3000万股)万元，同时计入资本公积。因上述股权激励计划由A公司实施，S2公司不做会计处理。

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1)子公司S2公司的会计处理存在不当之处。

处理意见：
S2公司作为接受服务企业没有结算义务且授予本企业职工的是其自身权益工具，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理。
由于仅在S公司上市成功时在职的激励对象才具有行权资格，具有服务期限条件，应在等待期24个月内分期确认股份支付费用。
2x22年12月31日，S2公司应基于授予日股票期权公允价值，确认当期股份支付费用9000(8元/份x3000万股x9/24)万元，同时计入资本公积。

2)A公司个别财务报表会计处理存在不当之处。

处理意见：
A公司个别财务报表层面，该股份支付交易为授予集团内其他公司员工股权并以其他公司权益工具结算，应当作为现金结算的股份支付处理。
由于仅在S2公司上市成功时在职的激励对象才具有行权资格，具有服务期限条件，应在等待期24个月内分期确认股份支付的影响。
2x22年12月31日，A公司个别财务报表层面，应基于资产负债表日股票期权公允价值，确认对S2公司长期股权投资及应付职工薪酬11250(10元/股x3000万股x9/24)万元。

3)A公司合并财务报表会计处理存在不当之处。

处理意见：
A公司合并财务报表层面，该股份支付交易为授予其自身员工股权并以集团内自身权益工具结算，应当作为权益结算的股份支付处理。
由于仅在S3公司上市成功时在职的激励对象具有行权资格，具有服务期限条件，应在等待期24个月内分期确认股份支付费用。
2x22年12月31日，A公司合并财务报表层面，应基于授予日股票期权公允价值，确认当期股份支付费用9000(8元/股x3000万股x9/24)万元。

资料二

2.针对资料二第1项和第2项，假定不考虑其他条件，逐项指出A公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。

1.2x22年1月1日，A公司与非关联公司F公司签署协议，以现金4亿元向F公司收购其所持的E公司100%股权。根据协议，F公司承诺E公司2x22年至2x24年的每年净利润均需较上年增长10%，如E公司无法完成承诺业绩，F公司需以现金补偿。收购日E公司可辨认净资产公允价值为3亿元，A公司确认商誉1(4-3)亿元。收购完成后，由于E公司主要客户发生重大火灾且终止经营，E公司业绩大幅下滑导致业绩承诺很可能无法完成，A公司拟与F公司协商调整收购对价。2x22年12月31日，A公司尚余1亿元股权收购款未支付，A公司与F公司签署补充协议，将E公司收购对价由4亿元调整至3亿元，并取消业绩承诺条款，补充协议已经双方股东大会批准。2x22年12月31日，A公司同时调减应付股权收购款和原确认的商誉1亿元。

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会计处理存在不当之处。

处理意见：
A公司收购E公司交易对价的后续调整，主要是由于E公司的主要客户在收购完成后发生火灾且终止经营导致，
属于购买日不存在而购买日后开始出现的情况，对于双方交易对价的后续调整不应该调整原确认的商誉的账面金额，
双方重新商谈减少收购对价和取消业绩对赌属于债务重组，
应调减应付款项，并终止确认已确认的业绩承诺形成的相关或有对价资产(如有)，差额确认债务重组收益；
同时需评估商誉是否需计提减值准备。

2.2x22年11月，A公司拟以200万美元价款向国外非关联公司采购一台设备，2x22年12月10日向其支付了100万美元预付款，当日即期汇率为1美元=6.9元人民币，A公司确认了690万元预付账款。2x22年12月31日，即期汇率为1美元=7元人民币，该设备尚未交付，A公司确认了10(700-690)万元的汇兑收益，计入财务费用。

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会计处理存在不当之处。

处理意见：
外币预付账款属于以历史成本计量的非货币性项目，
在资产负债表日应当采用交易发生日的即期汇率折算，即690万元，不产生汇兑损益。

3.针对资料二第3项，假定不考虑其他条件，指出A公司子公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。

3.2x22年1月1日，A公司子公司S3公司以面值发行2年期公司债券15000万元，年利率为8%，按季付息，募集说明书中注明资金用途为建造新产品生产线。2x22年1月1日，为补充日常流动资金，S3公司从香港某银行取得一笔港币借款，借款期限为3年，年利率为6%，按季付息。发行债券和银行借款无相关交易费用。

新产品生产线于2x22年1月1日开始动工建造，预期2x23年12月31日完工并达到预定可使用状态。2x22年5月1日至8月31日期间，因环保措施不满足当地政府要求，工程项目停工4个月。2x22年，S3公司每季度初支付工程进度款5000万元，发行债券闲置资金用于投资理财取得收益100万元，港币借款因汇率变动产生汇兑损失50万元。

2x22年12月31日，S3公司将上述发行债券当年利息支出1200(15000x8%)万元、港币借款当年全部利息支出及汇兑损失均予以资本化，计入新产品生产线在建工程成本。

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会计处理存在不当之处。

处理意见：
一般借款利息资本化金额应为累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数5000(5000x4-15000)万元乘以所占用一般借款的资本化率(6%x3/12)计算确定，而非一般借款当年全部利息支出；
只有满足资本化条件的外币专门借款的汇兑差额可以资本化，一般借款的汇兑损失不能资本化。

符合资本化条件的资产在购建过程中发生非正常中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化；
专门借款的闲置资金投资收益应从资本化金额中扣除。
或：2x22年建造该生产线应予资本化的发行债券利息金额为扣除停工期间后的利息支出800[15000x8%x(12-4)/12]万元扣除闲置资金投资收益100万元后的金额700万元。

资料三

4.针对资料三第1项和第2项，假定不考虑其他条件，逐项指出A公司的会计处理和企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见(不考虑其他税费或递延所得税的影响)。

1.2x22年9月，A公司考虑到目前经济整体上流动性偏紧，经董事会批准调整信用政策以促进销售回款。2x22年10月1日，A公司与非关联客户签订某大型机械设备的销售合同，合同总价款为5000万元，约定信用期90天，如在30天内付款则享有2%的折扣。2x22年12月30日，A公司交付设备并经客户验收。2x22年12月31日收到客户回款4900(5000x98%)万元，A公司确认销售收入5000万元和财务费用100万元。在申报2x22年度企业所得税时，A公司将确认的销售收入5000万元扣除财务费用100万元后的金额4900万元作为销售商品收入计算应纳税所得额。

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会计处理存在不当之处。

处理意见：
A公司上述信用政策为客户提供现金折扣，属于可变对价，
应根据期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数，
并考虑可变对价估计金额的限制(即估计的包含可变对价交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额)，
确定交易价格并相应确认营业收入。
因此，A公司应在收入确认时点确认销售收入4900万元。

所得税处理存在不当之处。

处理意见：
债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，
在计算2x22年度应纳税所得额时，
应当按扣除现金折扣前的金额5000万元确定销售商品收入金额，
现金折扣100万元在2x22年12月31日已实际发生，应在财务费用中列报扣除。

2.2x22年12月1日，A公司与客户G公司签订合同销售某通用设备350台，合同约定销售单价为100万元/台，2x22年12月31日交付，付款方式为设备交付并经验收当日付款40%，剩余60%款项于未来两年内每季度末分期支付。同日，A公司与另一客户H公司签订合同销售同款设备150台，2x22年12月31日交付，设备单价90万元/台，付款方式为合同签订日、交付并经验收当日分别支付40%、60%。截至2x22年12月3日，A公司与H公司合同已履行并收款完毕，与G公司合同中约定的设备已交付并经G公司验收，已收取40%合同款14000万元。

2x22年12月31日，对于与G公司设备销售合同，A公司确认350台设备销售收入35000(350台x100万元/台)万元，并确认应收账款21000(35000x60%)万元。在申报2x22年度企业所得税时，A公司将上述交易销售收入35000万元作为当期商品销售收入计算应纳税所得额。

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1)会计处理存在不当之处。

处理意见：
与同一时间相同设备的其他交易销售价格和付款条件相比，与G公司的合同采用2年内分期收款方式为客户提供了重大融资利益，表明与G公司交易中存在重大融资成分。
2x22年12月31日，A公司应当假定在客户取得商品控制权时以现金支付的应付金额确定交易价格(现销价格)90万元/台，确认销售收入31500(350台x90万元/台)万元，
将未来两年分期收取的剩余合同款项21000万元的现值[采用将合同对价的名义金额35000(350台x100万元/台)万元折现为现销价格31500万元的折现率]确认长期应收款，剩余合同收款金额与其现值之间的差额作为未确认融资费用，在合同期间内采用实际利率法摊销。

2)所得税处理存在不当之处。

处理意见：
以分期收款方式销售货物的，按合同约定的收款日期确认收入的实现。
在申报2x22年度企业所得税时，针对该笔销售，应按已收到的40%合同款14000万元作为当年销售额计算应纳税所得额。

资料四

5.针对资料四，假定不考虑其他条件，指出注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的审计工作底稿时，针对审计项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。

明星会计师事务所注册会计师甲复核审计项目组编制的A公司2x22年度集团财务报表审计总体审计策略相关工作底稿，部分内容摘录如下：

总体审计策略(摘录)

(略)

三、审计安排

(一)项目组关键人员安排

1.注册会计师乙原就职于汇泰会计师事务所，曾担任A公司某重要子公司2x16年至2x20年财务报表审计项目合伙人，2x21年加人本所，因其具备多年的信息系统审计经验，拟委派其为A公司2x22年度财务报表审计财务信息系统内部控制测试负责人。

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质频：注册会计师乙担任A公司其他关键审计合伙人累计达到五年，审计项目组未关注其仍在两年冷却期内，不得执行对A公司审计业务的结果施加直接影响的工作。

改进建议：财务信息系统内部控制测试能够对A公司2x22年度财务报表审计施加直接影响，为消除对独立性产生的不利影响，明星会计师事务所应委派其他人担任A公司2x22年度财务报表审计财务信息系统内部控制测试负责人。

(略)

(四)IT信息系统变更

A公司2x22年度上线了新的客户订单管理信息系统，新信息系统自2x22年7月起正式运行。该系统与财务信息系统的数据对接实现自动化管理，审计项目组拟依赖该系统生成的数据和与该系统相关的自动化信息处理应用控制，确定的审计范围为了解系统环境及信息技术一般控制，并测试自动化信息处理应用控制。

(略)

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质疑：审计项目组拟依赖该项新的信息系统生成的数据和自动化信息处理应用控制，仅了解信息技术一般控制和测试信息处理应用控制是不足够的。

改进建议：审计项目组应测试该信息系统相关的信息技术一般控制，如果一般控制有效，审计项目组可以更多地信赖信息处理应用控制，测试这些控制的运行有效性。

资料五

6.针对资料五第1项和第2项，假定不考虑其他条件，逐项指出注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的审计工作底稿时，针对审计项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。

S4公司系A公司的全资子公司，明星会计师事务所接受委托，对S4公司2x22年度财务报表进行审计，并发表审计意见。注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的S4公司2x22年度财务报表审计工作底稿时，注意到以下事项：

1.审计项目组对S4公司2x22年12月31日的应收账款及2x22年度营业收入实施了实质性程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下：

应收账款及营业收入函证情况表(摘录)

微信截图_20240515175447.png

审计说明：

1.选取函证项目的方法：选取应收账款期末余额前20的客户和销售收入前20的客户作为特定项目(其中两家客户的应收账款账龄超过5年，已全额计提减值，未发函)，其余样本项目在剩余总体中随机选样。

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质疑：
应收款项账龄较长且余额重大，虽已全额计提减值，但可能存在应收账款或相关的前期收入存在及计价错报风险或舞弊风险等，
不实施函证程序不恰当。

改进建议：余额重大、账龄较长且全额计提减值准备的应收账款，性质异常，且并非对财务报表不重要或函证很可能无效的项目，审计项目组应对这2家客户补充发函；同时实施必要的背景调查，核查相关的前期交易真实性，并检查全额计提减值准备的合理性。

2.因为未收到回函，审计项目组已实施替代审计程序，检查资产负债表日后收回货款情况。经查K1公司已于2x23年3月回款，审计项目组进一步检查银行对账单、银行单等相关单据，未发现异常。无须作进一步审计处理。

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质疑：
审计项目组针对未回函项目，仅检查期后回款不能确保资产负债表日该项应收账款存在及销售收入截止性准确，
实施的替代审计程序不足够。

改进建议：对于未回函项目，审计项目组可考虑再次发函，如未能得到被询证者的回应，应实施替代审计程序，除检查资产负债表日后收回的货款外，还应结合收入截止性测试等审计程序，检查相关的销售合同、销售单、出库单、运输单等相关资料，以核实资产负债表日应收账款及相关收入准确性。

3.回函显示“合同交易总价相符，应付款项不符。合同约定服务成果尚未交付，不存在应付款项。”S4公司财务人员说明，K2为公司老客户，该应收账款为S4公司与其2x22年新签订的某生产线自动化改造系统集成服务合同产生。合同签订时K2客户已预付30%款项2500万元。2x22年12月31日，S4公司根据工程进度确认收入6000万元，确认应收账款3500万元。审计项目组根据K2客户回函，已建议S4公司将“应收账款”调整至“合同资产”，无须作进一步审计处理。

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质疑：
客户回函不符说明可能表明公司按工程进度确认收入不妥当，存在资产负债表日履约义务尚未完成而提前确认收入的错报风险，
审计项目组未充分关注函证回函异常情况，未作出恰当的审计应对。

改进建议：
应结合询证函回函差异和说明，进一步检查合同条款及交易相关单据，判断按时段法(或工程进度)确认收入的恰当性；
如不恰当，应建议销售收入及相关资产科目的审计调整；
如无法判断，应针对合同条款不清晰或理解存在争议的条款，进一步向客户进行函证，必要时获取律师意见；
如判断为一段时间内履约义务，应核实履约进度等收入确认的关键条款；
同时，对于同类业务，项目组应扩大细节测试样本量，检查是否存在类似合同条款，判断是否存在类似错报并评估其对财务报表影响。

4.K3客户两次发丽均未回函。S4公司财务人员说明，K3客户为2x22年新开发的战略客户，因相关工程涉及保密且需根据要求实时调整技术参数，项目在客户现场实施。2x22年12月31日，S4公司根据工程进度55%和实际支出，确认销售收入5000万元和结转成本4990万元，并根据合同约定付款进度分别确认应收账款和合同资产。审计项目组已实施替代审计程序，未发现异常。无须作进一步审计处理。

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质疑：
两次发函均未回函较为可疑；
且该合同工程毛利率已不到1%，可能表明尚未执行完毕的合同已为亏损合同，存在少计费用和负债的错报风险，
项目组未予以充分关注。

改进建议：
审计项目组应进一步调查相关交易背景、交易对手方、交易商业合理性等相关信息，核实相关交易的真实性，并评估管理层针对未回函解释的合理性；
同时，应核查S4公司履行该合同的相关成本，包括增量成本(如直接人工、直接材料等)与履行合同直接相关的其他成本的分摊(包括用于履行合同的固定资产折旧费用分摊金额)，以确定履行该合同义务不可避免会发生的成本是否会超过预期经济利益，以确定是否为亏损合同；
如为亏损合同，应向客户提出相关审计调整建议。

5.回丽显示相符，但标注“部分商品尚未提货”。S4公司财务人员说明，K4客户为S4公司关联方客户，主要负责控股股东集团内公司的商品进出口业务，由于2x22年国际贸易恢复，对K4的销售收入和应收账款大幅增加。根销售合同约定，交货地点为S4公司厂房。由于2x22年底国际运输航线紧张，部分订单未能及时发货，部分商品交付为“售后代管”模式。审计项目组进一步检查相关销售合同和客户订单、发货单、存货盘点记录等文件资料，未发现异常。无须作进一步审计处理。

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质疑：
对从事进出口贸易的关联方公司的销售收入大幅增加且应收账款余额高企并存在“售后代管商品”安排，
存在收入重大错报风险或虚构交易的舞弊风险；
对于存在特定舞弊风险因素的关联方，实施函证程序可能不足以获取充分、适当的审计证据，审计项目组未予充分关注。

改进建议：
对K4关联方客户的销售收入确认的准确性、真实性存在重大疑虑，且通过常规审计程序无法获取充分、适当的审计证据，
需要考虑实施关联方特定审计程序及“延伸检查”程序。
比如：
检查销售合同条款等，分析判断商品控制权转移时点，核实K客户为主要责任人还是代理人及S4公司收入确认时点等的判断是否准确；
访谈S4公司及其关联方客户管理层及相关人员，评估其业务模式和交易的商业合理性；
检查相关外贸单、外贸运输单据及海关记录，了解国际航线情况等，核实K4“售后代管商品”安排是否为应外部第三方订单要求而订立的，客户采购商品的商业用途、去向和最终销售实现情况，是否具有交易实质；
如涉及收入确认重大错报，应提出相关审计调整建议；
获取管理层对关联交易已经恰当会计处理和披露的书面声明，必要时考虑与治理层沟通。

2.审计项目组对S4公司2x22年12月31日的在建工程、固定资产实施了实质性程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下：

固定资产账面价值明细表(摘录)

微信截图_20240515175625.png

在建工程增减变动明细表(摘录)

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审计说明：

1.S4公司财务人员说明，生产线Y1为2x18年投入使用的S4公司主要产品生产线，2x22年该产品销售收入占比高达50%。2x22年1月行业主管机关下发减排政策文件，根据相关政策该产品碳排放严重超标，原生产线须在两年过渡期后关停。S4公司已于2x21年开始建设低排放的替代产品生产线项目1，预计2x24年10月投入生产。针对生产线Y1，S4公司进行了减值测试，并在2x22年计提了20000万元减值准备，因其尚可使用两年，未全额计提减值。审计项目组检查了在建项目1相关政府审批文件、建造合同、工程进度等资料，检查了生产线Y1相关产业政策、减值测试底稿及依据等相关资料，并委托事务所评估专家复核其减值测试底稿等，未发现异常。无须作进一步审计处理。

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质疑：
生产线Y1根据相关政策将在两年后关停，未见调整相关资产使用寿命和折旧年限，存在高估资产和少计折旧费用的重大错报风险。

改进建议：
针对生产线Y1，应建议管理层根据相关政策文件和资产处置计划，重新评估相应生产线的使用寿命及折旧年限，审核资产减值测试底稿等，评估相关重大会计估计的合理性；
并根据评估结果提出相关审计调整建议；
同时，评估期初余额的准确性，必要时与前任注册会计师沟通。

2.S4公司财务人员说明，由于生产线Y2生产的产品出现质量问题，导致产品合格率不足50%，董事会决定自2x22年初对其进行技术改造，相关生产线由固定资产转入在建项目2，根据改造计划X2项目将于2x23年11月改造完成，改造完成后预计产品的合格率将达到98%，相关资产不存在减值。审计项目组获取并查阅了资产改造计划方案，检查了改造合同、工程进度、付款等相关资料，未发现异常。无须作进一步审计处理。

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质疑：
生产线Y2生产的产品合格率不足50%，且转入在建工程后技术改造投入重大，表明固定资产在转入在建工程前可能已发生减值，存在减值计提不足的错报风险，项目未予充分关注。

改进建议：
提请管理层在生产线转入在建工程时点，根据生产线当前状态进行减值测试；
并复核管理层减值测试所运用的方法、假设、基础数据的准确性和合理性，评估减值计提是否充分，如必要提出审计调整建议；
查阅生产线技术改造工程的可行性评估报告，现场检查在建工程及其建设状况，评估在建工程的真实性及计价准确性；
同时，评估期初余额的准确性，必要时与前任审计师沟通。

3.项目X3本期减少5000万元，S4公司生产人员说明，项目X3处于试运行阶段，2x22年试运行生产产品实现销售收入5000万元，冲减了在建工程成本。审计项目组获取了试运行生产安排、产品销售合同、发运记录、收款记录、材料领用单等，未发现异常。无须作进一步审计处理。

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质疑：
试运行阶段产品销售不应冲减在建工程成本，存在在建工程、营业收入等相关项目错报；
同时，试运行生产产品的销售金额重大，可能表明相关在建工程已达到预定可使用状态，存在固定资产、在建工程等项目的错报风险，审计项目组未予以充分关注。

改进建议：
试运行产品销售应确认为销售收入并根据相关产品的合理利润率结转相应成本，对此错报应提出审计调整建议；
应结合在建工程预算及工程进度等相关审批文件、试运行生产开始时间、试运行生产产品的质量及市场销售状况等，评估在建工程是否达至预定可使用状态，如已达到，应提出相关审计调整建议。

4.S4公司财务人员说明，项目X4为在建厂房，已于2x22年10月停工，公司已根据减值测试结果计提减值准备。审计项目组在2x22年12月31日现场查看在建工程时，发现项目X4的确处于停工状态。项目现场人员表示，该项目施工方为S4公司总经理朋友的建设公司，因原计划生产的产品未通过政府审批，项目至今未取得实质性进展。审计项目组获取并检查了项目施工合同、工程付款等相关资料，并复核减值评估底稿及依据资料，未发现异常。无须作进一步审计处理。

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质疑：
在建项目原计划生产产品未通过审批且工程未取得实质性进展，但当期仍新增大量在建工程成本，项目施工方为隐形关联方，
存在虚构资产、向关联方输送利益等重大舞弊风险，审计项目组未予关注。

改进建议：
审计项目组应结合工程项目预算审批文件、项目建设政府报批文件、施工方及工程项目资质、工程建设实际支出及付款支出流向等情况，
评估工程支出交易的商业合理性，核查是否存在向关联方输送利益等行为；
如发现存在舞弊迹象，应扩大上述程序的实施范围，考虑实施关联方资金流水核查等“延伸检查”程序，
评估对财务报表重大错报的影响及发表审计意见的类型；
此外，审计项目组应评估管理层诚信，必要时与治理层或监管机构沟通。

资料六

7.针对资料六第1项至第4项，假定不考虑其他条件，逐项指出A公司的增值税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。

1.2x22年1月1日，A公司将某办公楼的10%用于职工工会活动室。该办公楼原为1000万元(不含增值税)，购入时已抵扣进项税额90万元，2x22年1月1日该办公楼的净值为600万元。在申报2x22年1月应交增值税时，A公司按5.4([90x(600÷1000)x10%])万元作进项税额转出。

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处理存在不当之处。

处理意见：
购进的不动产发生兼用于不允许抵扣项目(集体福利)情况的，进项税额准予全部扣除，无须作进项税额转出。

2、A公司2x21年11月至2x22年10月期间连续取得增值税销售额1000万元，其中生产销售设备销售额800万元。2x22年10月31日期末留抵税额为120万元，进项构成比例为80%。A公司2019年3月31日期末留抵税额为100万元，此前未获得一次性存量留抵退税。A公司在2x22年11月纳税申报期，申请存量和增量留抵退税额共计120万元。

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处理存在不当之处。

处理意见：
A公司2x22年11月申请退税前连续12个月生产销售设备的销售额占比(800÷1000)超过50%，
当月属于符合条件的制造业行业纳税人，
此前未获得一次性存量留抵退税，进项构成比例为80%，
2x22年11月申报期申请存量和增量留抵税额应为96(120x80%)万元。

3.2x22年6月1日，A公司与境外客户签订专业服务合同，由A公司派出专业技术人员前往境外为该客户提供其生产设备的维修和技术咨询服务，合同价款为80万元2x22年6月30日，A公司已完成合同约定的相关服务并收到该境外客户在境内的资金结算中心支付的相关款项，确认销售收入80万元。A公司在申报2x22年6月应交增值税时，对该项境外服务申报缴纳的增值税销项税额为0元。

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处理不存在不当之处。

4.A公司若干年前投资入股J公司，对其无控制、共同控制或重大影响。J公司于2x20年首次公开发行股票并上市成功，A公司持有J公司股票自其公开发行之日起限售12个月。2x22年10月，A公司将其持有的J公司全部股权对外转让。A公司在申报2x22年10月应交增值税时，按上述股权的卖出价扣除投资入股价后的余额为销售额，计算中报应交增值税的销项税额。

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处理存在不当之处。

处理意见：
金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。
公司首次公开发行股票并上市(IPO)形成的限售股，解禁后出售的，
应以该上市公司IPO时的发行价而非投资入股价作为买入价。
A股公司在申报增值税时，应以该股权卖出价扣除IPO时的发行价为销售额。

8.针对资料六第5项，假定不考虑其他条件，指出A公司的企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。

5.A公司2x22年开展研发活动发生多项费用，包括直接从事研发活动人员的人工费用300万元、消耗的材料费用200万元(其中研发过程中对外销售的研发样品所对应的料费用10万元)、无形资产摊销和固定资产折旧费用250万元、以经营租赁方式租入用于研发活动的仪器共产生租赁费150万元(该仪器1/3的工时同时用于生产经营活动)，除此之外无其他相关费用。上述研发活动发生费用中360万元所对应的研发活动均失败。A公司在申报2x22年度的企业所得税时，将上述研发费用中900(300+200+250+150)万元在企业所得税应纳税所得额中作了全额税前扣除，以扣除其中研发失败项目所发生费用后的研发费用金额540万元为基础，作了税前加计扣除。

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处理存在不当之处。

处理意见：
在申报2x22年度企业所得税时计算的研发费用税前加计扣除基础中，
研发活动中对外销售的研发样品所对应的材料费用10万元不得加计扣除；
以经营租赁方式租入用于研发活动的仪器租赁费，按研发活动实际工时占比计算加计扣除金额100(150x2/3)万元；
失败的研发活动所发生的研发费用可以加计扣除；
A公司2x22年度研发费用税前加计扣除基础应为840([300+(200-10)+250+150x2/3])万元。

9、针对资料六第6项，假定不考虑其他条件，指出A公司下属工厂环境保护税的处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。

6.A公司下属S5工厂是环境保护税纳税人，该工厂只有一个排放口。当地大气污染物每污染当量税额为1.2元。2x22年12月，S5工厂向大气直接排放二氧化硫、氟化物、一氧化碳、氯化氢各100千克，对应污染当量数分别为105.26、114.94、5.99、9.30。A公司计算2x22年12月应税大气污染物的环境保护税应纳税额为282.6([(105.26+114.94+5.99+9.30)x1.2])元。

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处理存在不当之处。

处理意见：
应税大气污染物应纳环境保护税税额为污染当量数乘以具体每污染当量税额，由于S5工厂只有一个排放口，排序选取计税前三项污染物为氟化物、二氧化硫、氯化氢；A公司下属S5工厂计算2x22年12月应税大气污染物的环境保护税应纳税额为275.40([(114.94+105.26+9.30)x1.2])元。

资料七

10.针对资料七，假定不考虑其他条件，分别就两个方案涉及的应收账款转让是否满足应收账款终止确认条件提出具体分析意见。

A公司正与某银行就拟于2x23年签订的应收账款保理合同进行谈判，某银行提出两个方案，内容如下：

方案一：A公司将多笔对某客户(“债务人”)的应收账款打包成一个资产包，按应收账款合同金额的95%作价整体转让给银行。资产包中的应收账款均为经银行评估类似交易对手历史损失率低于1%的优质资产。如资产包按合同应收账款金额计算的整体损失率达到10%，银行有权要求A公司按合同应收款金额回购该资产包中尚未偿还的应收账款。除此之外，A公司无其他付款义务。

方案二：A公司将多笔对某客户(“债务人”)的应收账款打包成一个资产包，并将该资产包按合同应收款金额整体转让给银行。银行无权要求A公司回购资产包中的应收账款，但A公司有权以原价回购资产包中剩余未清偿的应收账款。A公司按月利率0.6%向银行支付利息(以上月末未清偿的应收账款余额为本金计算)，直至资产包中的应收账款被全部清偿或被A公司回购为止。除此之外，A公司无其他付款义务。

在上述两个方案下，合同均约定A公司需书面通知债务人其已将上述应收账款法定所有权转让给银行，还款时需直接将款项支付到该银行名下的特定账户。

A公司目前拟终止确认根据上述两个方案转让的应收账款。

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针对方案一：

1)需判断A公司是否已转移相关应收账款。
根据该方案，A公司需通知债务人已将相关应收账款的法定所有权转让给银行，并由债务人直接偿还给银行名下的特定账户，
表明A公司将收取应收账款现金流量的合同权利转让给银行，构成金融资产转移。

2)需分析资产包中的应收账款的风险报酬转移情况。
该方案规定资产包的整体损失率达到10%时，银行有权要求A公司按合同应收款金额回购该资产包中尚未偿还的应收账款，
表明转让后应收账款资产包10%以内的损失由银行承担，10%以上的损失由A公司承担。
由于进入资产包的应收账款类似交易对手历史损失率低于1%，资产包整体损失率达到10%以上的可能性极低，
可以认为A公司已转移了应收账款所有权上几乎所有风险报酬。

由于方案一中的交易构成金融资产转移，同时A公司转移了应收账款所有权上几乎所有风险报酬，
A公司应终止确认方案一中拟转让的应收账款，A公司拟采取的会计处理是适当的。

针对方案二：

1)需判断A公司是否已转移相关应收账款。
与方案一相同，A公司转让该应收账款资产包构成金融资产转移。

2)需要分析资产包中的应收账款的风险报酬转移情况。
A公司有义务按未清偿应收账款余额以月利率0.6%向银行支付利息，
如应收账款发生违约，A公司需无限期支付利息或选择按账面金额回购应收账款。
因此A公司因该条款而保留了应收账款全部的延迟还款风险和信用风险，
即A公司保留了该应收账款所有权上几乎所有风险和报酬，
A公司不能终止确认(或应继续确认)方案二中拟转让的应收账款，
A公司拟采取的会计处理是不适当的。

End