CPA教材会计2024-18-政府补助

第十八章政府补助

第一节政府补助概述

一、政府补助的定义

政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。

其主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。

通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。

但是，部分减免税款需要按照政府补助准则进行会计处理。

例如，属于一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵，并按定额扣减增值税的，应当将减征的税额计入当期损益，借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目，贷记“其他收益”科目；

又如，即征即退的增值税，先按规定缴纳增值税，然后根据退回的增值税税额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收益”科目。

另外，按规定直接减免应交的增值税税额的，也计入其他收益。

增值税出口退税不属于政府补助。

企业超比例安排残疾人就业或者为安排残疾人就业作出显著成绩，按规定收到的奖励，记入“其他收益”科目。

二、政府补助的特征

(一)政府补助是来源于政府的经济资源

(二)政府补助是无偿的，即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价

三、政府补助的分类

(一)与资产相关的政府补助

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。会计上有两种处理方法可供选择：

一是将与资产相关的政府补助确认为递延收益，随着资产的使用而逐步结转入损益；

二是将补助冲减资产的账面价值，以反映长期资产的实际取得成本。

(二)与收益相关的政府补助

此类补助主要是用于补偿企业已发生或即将发生的费用或损失。

受益期相对较短，所以通常在满足补助所附条件时计入当期损益或冲减相关成本。

第二节政府补助的会计处理

一、会计处理方法

政府补助有两种会计处理方法：

一是总额法，在确认政府补助时将政府补助全额确认为收益，而不是作为相关资产账面价值或者费用的扣减；

二是净额法，将政府补助作为相关资产账面价值或所补偿费用的扣减。

与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。

与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收支。

对于总额法下与日常活动相关的政府补助，企业在实际收到或应收时，或者将先确认为“递延收益”的政府补助分摊计入损益时，借记“银行存款”“其他应收款”“递延收益”等科目，贷记“其他收益”科目。

二、与资产相关的政府补助

企业在收到补助资金时，有两种会计处理方法可供选择：一是总额法，即按照补助资金的金额借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目；

然后在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益。

如果对应的长期资产在持有期间发生减值损失，递延收益的摊销仍保持不变，不受减值因素的影响。

企业对与资产相关的政府补助选择总额法后，将递延收益分期转入其他收益或营业外收入，借记“递延收益”科目，贷记“其他收益”(与企业日常活动相关的政府补助)或“营业外收入”(与企业日常活动无关的政府补助)科目。

相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置(出售转让、报废等)，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益，不再予以递延。

二是净额法，将补助冲减相关资产账面价值，企业按照扣减了政府补助后的资产价值对相关资产计提折旧或进行摊销。

对无偿给予的非货币性资产，企业在收到时，应当按照公允价值，借记有关资产科目，贷记“递延收益”科目，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益，借记“递延收益”科目，贷记“其他收益”或“营业外收入”科目。

对以名义金额(1元)计量的政府补助，在取得时计入当期损益。

三、与收益相关的政府补助

选择总额法的，应当计入其他收益或营业外收入。

选择净额法的，应当冲减相关成本费用或营业外支出。

(一)用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的政府补助会计处理

企业应当将补助确认为递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。

如果甲企业在收到补助资金时暂时无法确定能否满足政府补助所附条件(即在未来10年内不得离开该地区)，则应当将收到的补助资金先记入“其他应付款”科目，待客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后再转入“递延收益”科目。

(二)用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的政府补助会计处理

四、政府补助的退回【恢复原样】

五、特定业务的会计处理

(一)综合性项目政府补助

综合性项目政府补助同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业应当采取合理的方法将其进行分解并分别进行会计处理；确实难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。

(二)政策性优惠贷款贴息

1.财政将贴息资金拨付给贷款银行

第一种方法是以实际收到的金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率计算借款费用。

第二种方法是以借款的公允价值作为借款的入账价值并按照实际利率法计算借款费用，实际收到的金额与借款公允价值之间的差额确认为递延收益，递延收益在借款存续期内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用。

2.财政将贴息资金直接拨付给受益企业

企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。

第三节政府补助的列报

一、政府补助在利润表上的列示

计入递延收益的政府补助在资产负债表作为非流动负债，在“递延收益”项目中单独列示。

一、政府补助的附注披露