职业能力综合测试（试卷一）2022

职业能力综合测试（试卷一）2022

A公司为增值税一般纳税人，主要从事电子产品生产和销售，适用的企业所得税税率为25%。该公司于2x10年首次公开发行A股股票并上市。
A公司2x20年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于2x21年上半年接受委托审计A公司2x21年度财务报表，并委派注册会计师甲担任项目合伙人。
此外，明细会计师事务所还首次接受A公司下属若干子公司委托，审计A公司下属相关子公司各自的2x21年度财务报表，并分别出具审计报告。

资料一

1. 2x17年1月1日，A公司以500万元向非关联公司C公司购入B公司5%的股权，对B公司不具有重大影响。A公司准备长期持有该投资，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
   2x21年12月31日，A公司以9000万元向非关联公司D公司购入B公司60%的股权，当日办理了股权过户手续，并自该日起对B公司实施控制。2x21年12月31日，B公司可辨认净资产的公允价值为14000万元，A公司原持有的B公司5%股权的公允价值为750万元，累计计入其他综合收益的金额为250万元。
   2x21年12月31日，A公司在其个别财务报表中，将新取得B公司60%股权支付的现金对价9000万元与原取得B公司5%股权时支付的对价500万元之和9500万元，作为对B公司长期股权投资的初始投资成本，同时终止确认原以公允价值计量的B公司5%股权投资750万元，转回原累计计入其他综合收益的股权公允价值变动250万元。
   2x21年12月31日，A公司在其合并财务报表中，将新取得B公司60%股权支付的现金对价9000万元与原取得B公司5%股权时支付的对价500万元之和9500万元作为合并成本，合并成本与A公司享有B公司2x21年12月31日可辨认净资产公允价值份额9100万元（14000万元×65%）的差额400万元确认为商誉。
2. 2x19年1月1日，A公司设立境内全资子公司E公司。E公司主要从事某电子产品的生产和销售。2x21年12月31日，A公司将其持有的E公司100%股权转让给A公司持股30%的联营企业F公司，转让价款为8000万元，并于该日收取全部转让价款并办理完成E公司股权过户手续，F公司取得E公司控制权。当日，A公司个别财务报表中对E公司的长期股权投资账面价值为5000万元；E公司合并财务报表所有者权益为6000万元，其中包括其他综合收益300万元，均为境外子公司外币财务报表折算差额。除设立出资外，E公司与A公司历史上未发生任何交易。
   2x21年12月31日，A公司在其个别财务报表中，将收到的现金对价8000万元与对E公司长期股权投资账面价值5000万元之间的差额3000万元确认为投资收益；将上述差额3000万元的30%即900万元作为未实现内部收益，抵销对F公司的长期股权投资，并在此基础上确认对F公司投资的投资收益。A公司在其合并财务报表中，将收到的现金对价8000万元与原享有E公司净资产账面价值6000万元之间的差额2000万元确认为投资收益；上述差额2000万元的30%即600万元作为未实现内部收益，抵销对F公司的长期股权投资，并在此基础上确认对F公司投资的投资收益；将其他综合收益300万元直接转入留存收益。

> 针对资料一第1项和第2项，假定不考虑其他条件，逐项指出A公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。

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答：
（1）个别财务报表层面的会计处理存在不当之处。
处理意见：A公司通过两次交易分步取得股权，最终形成对B公司非同一控制下控股合并，2x21年12月31日A公司应当以支付的现金对价9000万元与原持有的以公允价值计量的B公司5%股权的账面价值750万元之和9750万元，作为对B公司长期股权投资的初始投资成本；形成控股合并前A公司对所持B公司股权分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，因公允价值计量形成的其他综合收益250万元在2x21年12月31日应转入留存收益。
合并财务报表层面的会计处理存在不当之处。
处理意见：2x21年12月31日A公司将支付的9000万元现金对价与原持有的以公允价值计量的B公司5%股权的账面价值750万元之和9750万元作为合并成本，合并成本与A公司享有B公司2x21年12月31日可辨认净资产公允价值的份额9100万元（14000万元×65%）的差额650万元确认为商誉；因公允价值计量形成的其他综合收益250万元在2x21年12月31日应转入留存收益。
（2）个别财务报表层面的会计处理存在不当之处。
处理意见：向联营企业出售业务，投资方应全额确认与交易相关的利得和损失，未实现内部收益900万元不应予以抵销。
合并财务报表层面的会计处理存在不当之处。
处理意见：向联营企业出售业务，投资方应全额确认与交易相关的利得和损失，未实现内部收益600万元不应予以抵销；原E公司合并财务报表中的其他综合收益300万元应转入当期损益。

资料二

1. 2x21年2月1日，A公司与非关联方G公司签订合同，为其制造一台定制设备，合同总价为500万元（不含增值税）。合同仅包含一项履约义务，且该履约义务属于在某一时段内履行的履约义务。A公司根据累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。2x21年11月30日，A公司与G公司签订补充协议，约定调整上述设备的一项技术参数指标，合同总价调整为600万元（不会增值税）。截至2x21年11月30日，A公司累计已确认收入210万元；累计已发生成本180万元，其中与制作该设备无关的非正常消耗成本20万元，其余累计已发生成本反映了履行其履约义务的进度，也与履行其履约义务的进度成比例；合同变更后，预计还需发生成本340万元。
   2x21年11月30日，A公司将该合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理，新合同的交易价格为390万元（600万元-210万元），预计总成本为340万元，原合同下累计已确认收入和累计已发生成本未作调整。

> 针对资料二第1项，假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。

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答：会计处理存在不当之处。
处理意见：由于合同变更后，拟提供的的制造设备剩余服务与已提供服务不可明确区分（即该合同仍为单项履约义务），A公司应将合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理；与制造设备无关的非正常消耗成本20万元，未反映履行其履约义务的进度，不应计入用于计算履约进度的累计已发生成本，A公司重新计算的履约进度为32%[（180万元-20万元）÷（180万元-20万元+340万元）]，应冲减营业收入18万元（210万元-600万元×32%）。

2. 2x21年1月1日，A公司与其下属某全资子公司签订租赁协议，自当日起将一栋自有办公楼（账面原价1000万元，累计已计提折旧500万元，未计提减值准备）出租给该子公司，当日该办公楼公允价值1000万元。2x21年12月31日，经董事会批准并与该子公司协商一致，A公司与某非关联公司签订不可撤销协议，将该办公楼以当日市场价1100万元出售给该公司。该办公楼尚未腾空，预计该交易将在30天内完成。
   2x21年1月1日，A公司在其合并财务报表中将该办公楼转为投资性房地产，并根据其投资性房地产会计政策采用公允价值模式进行后续计量。2x21年12月31日，A公司在其合并财务报表中将该办公楼划分为持有待售资产，并以1100万元作为该持有待售资产的初始计量金额（假定不考虑处置费用）。

> 针对资料二第2项，假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。

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答：会计处理存在不当之处。
处理意见：2x21年1月1日，A公司将该办公楼出租诶子公司属于集团内部交易，合并层面A公司仍应将其作为固定资产进行会计处理。2x21年12月31日，由于A公司针对该办公楼签订不可撤销的出售协议并已满足会计准则划分为持有待售资产类别的条件，合并层面应将其划分为持有待售资产类别，因截至2x21年12月31日按固定资产持续计量的账面价值低于其公允价值，该持有待售资产的初始计量金额应为划分时该固定资产的账面价值。

3. 2x21年6月1日，A公司与某非关联租车公司签订租车协议，租用其特定品牌专车，不可撤销的租赁期为2年。协议约定A公司每次用车需提前一小时预约，租车公司可根据其车辆管理情况随机派车，月保底租金为6万元，若月出行超过约定里程数，超出部分需额外支付20元/公里的费用。该租车公司有大量类似专车可以满足合同要求。2x21年6月1日，A公司以2年共计144万元的租赁付款额为基础计量并确认租赁负债，同时确认使用权资产，每月支付租金超过保底租金的部分作为或有租金，在未来实际发生时计入当期损益。

> 针对资料二第3项，假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。

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答：会计处理存在不当之处。
处理意见：A公司只是购买一项服务，不需要确认租赁负债和使用权资产，只需将每月实际发生的租车费用（包括保底租金和或有租金）计入当期损益。

4. A公司某产品以铜为主要原材料。2x21年11月15日，A公司预期极有可能于2个月后采购100吨铜用于生产。同日，为规避铜价格变动风险，A公司与某金融机构签订了一项2个月后买入100吨铜（与预期采购的铜是同种商品）的期货合约。2x21年11月15日至12月31日，上述铜期货合约产生公允价值变动损失150万元。2x21年12月31日，A公司将该铜期货合约指定为对预期采购铜交易的套期工具，准备了相关书面套期文件，认定套期关系符合套期有效性要求，并运用现金流量套期会计方法进行处理，将套期工具（铜期货合约）的公允价值变动损失150万元计入其他综合收益（套期储备）。

> 针对资料二第4项，假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。

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答：会计处理存在不当之处。
处理意见：A公司于2x21年12月31日才将铜期货合约指定为对预期采购铜交易的套期工具并准备相关书面文件等，表明2x21年11月15日至12月31日期间未建立套期关系，在此期间不能适用套期会计；A公司持有的铜期货合约属于衍生金融工具，其2x21年11月15日至12月31日期间的公允价值变动损失150万元应计入当期损益。

资料三

1. 2x21年11月，A公司与某供应商签订合同，约定A公司以自产的产品（非供应商日常生产经营所需产品）抵偿其以前年度向该供应商采购原材料所欠货款1300万元。用于抵债的产品市价为1100万元（不含增值税），产品成本为800万元。该供应商为增值税一般纳税人，该产品适用的增值税税率为13%。经税务机关核定，该项交易中用于抵债的产品计税价格为1100万元。A公司于2x21年12月向该供应商交付了相关产品，A公司确认营业收入1100万元，应交增值税（销项税额）143万元，营业成本800万元，同时确认其他收益（债务重组收益）57万元（1300万元-1100万元-143万元）。

> 针对资料三第1项，假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。

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答：会计处理存在不当之处。
处理意见：债务重组不属于企业的日常活动，因此债务重组中如债务人以日常活动产出的商品清偿债务的，不应按收入准则确认商品销售处理。A公司以存货清偿债务，应将所清偿债务账面价值1300万元，与存货账面价值800万元和按存货计税价格计算的增值税销项税额143万元之和的差额357万元[1300万元-（800万元+143万元）]确认为债务重组收益。

2. 2x21年2月1日，A公司与若干非关联公司投资设立了H合伙企业，且能够控制该合伙企业。合伙协议规定，合伙期限为5年，经全体合伙人一致同意后可延长至10年，合伙企业清算时各合伙人按照份额比例获得合伙企业净资产。H合伙企业财务报表将各合伙人的出资列报为权益。2x21年度H合伙企业发生亏损。
   A公司在其2x21年度合并财务报表中，将其他合伙人所享有的H合伙企业净资产的份额列报为少数股东权益。A公司在申报2x21年企业所得税时，将按照合伙协议约定比例分配的亏损金额在2x21年度企业所得税应纳税所得额中作了税前扣除。

> 针对资料三第2项，假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理和企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（不考虑递延所得税的影响）。

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答：
（1）会计处理存在不当之处。
处理意见：合伙企业到期或合伙人退伙时合伙企业有向合伙人交付金融资产的业务，因此合伙人持有的份额属于可回售工具，满足金融负债的定义。即使在合伙企业个别财务报表符合特殊金融工具的条件而列报为权益，在合并财务报表中也应当列报为金融负债。
（2）企业所得税的处理存在不当之处。
处理意见：A公司在计算缴纳企业所得税时，不得用分配的合伙企业的亏损额抵减其盈利。

资料四

> 针对资料四，假定不考虑其他条件，指出注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的审计工作底稿时，针对审计项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。

明星会计师事务所注册会计师甲复核审计项目组编制的A公司2x21年度总体审计策略相关审计工作底稿，部分内容摘录如下：

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总体审计策略（摘录）
（略）
二、识别重要组成部分

审计说明：

1. S1公司多项主要财务指标均超过集团财务报表相关项目金额的15%，具有财务重大性，识别为A公司集团财务报表重要组成部分。S1公司系境外子公司，集团审计项目组拟仅针对S1公司可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。

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答：
质疑：S1公司属于具有财务重大性的组成部分，“仅针对S1公司可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序”不恰当。
改进建议：集团审计项目组或代表集团审计项目组的S1公司审计项目组应当运用集团分配的组成部分的重要性，对S1公司组成部分财务信息实施审计。

2. S2公司从事金属期货投资业务，主要通过买卖金属期货合同为集团内各子公司原材料及商品买卖实施套期保值风险管理。S2公司各项财务指标均未超过集团财务报表相关项目金额的15%，作为不重要组成部分，集团审计项目组在计提层面实施分析程序。

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答：
质疑：S2公司从事金属期货业务且为集团内子公司提供金属期货相关的套期保值风险管理，具有特定性质和风险，审计项目组未将其作为重要组成部分，仅实施分析程序不恰当。
改进建议：由于S2公司所从事金属期货业务的特定性质和情况，审计项目组应将其识别为“可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险”的重要组成部分。应当执行下列一项或多项工作：
（1）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；
（2）针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计；
（3）针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。

（略）

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（略）
三、审计安排
（略）
四、内部控制审计
本事务所同时承接了A公司2x21年12月31日财务报告内部控制审计，拟对A公司实施整合审计。A公司2x21年度更换了生产与仓储循环的信息系统，更换后的信息系统自2x21年7月起正式运行，并导致生产与仓储循环的相关内部控制发生重大变化。审计项目组拟在审计中依赖内部控制测试结果，以适当减少实质性程序的工作量。新的生产与仓储循环的内部控制运行了足够长的时间，审计项目组计划在整合审计中对该控制进行测试，以评价其设计和运行是否有效，无须测试被取代的控制。

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答：
质疑：对整合审计中的财务报表审计而言，审计项目组拟在审计中依赖内部控制测试结果，计划无须测试被取代的控制不恰当。
改进建议：对财务报表审计而言，被取代的原生产与仓储循环控制的运行有效性对控制风险的评估有重大影响，应当测试被取代控制的设计和运行的有效性。

（略）

资料五

> 针对资料五第1项和第2项，假定不考虑其他条件，逐项指出注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的审计工作底稿时，针对审计项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。

S3公司系A公司的全资子公司，明星会计师事务所接受委托，对S3公司2x21年度财务报表进行审计，并发表审计意见。注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的S3公司2x21年度财务报表审计工作底稿时，注意到以下事项：

1. 审计项目组对S3公司2x21年12月31日的银行存款实施了实质性程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下：

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审计说明：

1. I银行询证函回函显示I银行账户已被冻结。S3公司财务人员说明，S3公司因合同纠纷被提起诉讼，并被申请冻结S3公司在I银行的资金余额，该案件尚在审理中。审计项目组核对了银行询证函回函金额与银行对账单余额，未发现差异。无需作进一步审计处理。

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答：
质疑：I银行账户资金因诉讼被冻结可能表明S3公司存在预计负债错报及财务报表未充分披露的风险，审计项目组未予以关注。
处理意见：审计项目组应向S3公司管理层了解诉讼发生的背景，获取与诉讼相关资料及法律意见书，据此分析S3公司在2x21年12月31日是否存在预计负债，如有，建议S3公司管理层计提相应的负债，并关注期后案件进展情况及其影响，关注S3公司财务报表中是否充分披露相关受限资金及在附注中披露未决诉讼。

2. 经检查S3公司编制的J银行存款余额调节表，该差额120万元是由于S3公司对2x21年12月28日销售部经理暂借的备用金尚未入账所致。审计项目组检查了销售部经理签字的备用金借条，亲自寄发并收回了银行询证函，回函显示与银行对账单余额相符。无需作进一步审计处理。

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答：
质疑：针对J银行存款中存在的银行已付企业未付的未达账项，审计项目组未充分关注银行存款余额和相关交易发生额的财务报表错报风险。
处理意见：获取S3公司员工借用备用金的授权审批程序，检查销售经理借用备用金是否经过严格的审批，访谈S3公司管理层和销售经理，了解该备用金借支的原因、用途和具体使用情况，以确定该金额是否为S3公司少计的成本费用或应确认的应收款项，并进行相应的账务处理，同时调减期末银行存款余额。

3. 审计项目组对银行存款利息收入实施了实质性分析程序，发现K银行账户2x21年度利息收入明显低于预期值。S3财务人员说明，S3公司本年度多次对外借出资金，因借出时间通常不超过1个月，借出当月均收回，故K银行日记账未作记录。审计项目组检查了该银行账户的对账单发生额，并据此重新测算了利息收入，未发现差异，亲自寄发并收回了银行询证函，回函显示与银行对账单余额相符。无需作进一步审计处理。

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答：
质疑：企业多次借出资金而未登记日记账，可能存在交易价格不公允或资金被无偿占用等内控及舞弊风险，审计项目组未充分关注。
处理意见：审计项目组应访谈S3公司财务人员等相关人员，了解相关交易背景及资金拆解的授权审批程序；检查K银行对账单中大额资金往来，关注自己往来是否以真实、合理的交易为基础，是否存在关联方或隐性关联方资金占用等舞弊行为；如为关联方资金借出，检查关联方交易是否充分披露；对于影响财务报表错报事项应建议进行相应账务处理；就该事项与管理层及治理层沟通。

（略）

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2. S3公司部分财务数据（未经审计）摘录如下：

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审计项目组对S3公司2x21年12月31日的存货实施了实质性程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下：

审计说明：

1. 因竞争对手改进了生产工艺，大幅提高了产品质量及性能，N产品订单及售价均大幅下降，并在2x22年有继续下降的趋势。S3公司财务人员说明，该产品目前生产情况正常，2x21年平均毛利率约为2.4%。审计项目组分析了该产品2x21年的毛利率，未发现异常。无需作进一步审计处理。

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答：
质疑：N产品2x21年12月31日的存货账面余额较2x20年12月31日大幅增加，2x21年12月31日的存货账面余额已超过2x21年全年销售额，而S3公司所生产的N产品销量、毛利率在2x21年大幅下降，在2x22年仍有下降的趋势，且2x21年平均毛利率仅为2.4%，均显示N产品在2x21年末很可能已发生跌价损失，审计项目组未予以关注。
改进建议：审计项目组应建议S3公司结合N产品价格变动及产品预期销售情况等因素，对N产品实施存货跌价准备测试。如测试结果显示该产品可变现净值低于其成本，应建议S3公司对其计提存货跌价准备。

2. S3公司财务人员说明，由于自有仓库库容不足，S3公司将O产品存放在当地第三方仓库保管，审计项目组获取了S3公司与第三方仓库的仓储合同，检查了仓储费支付清单，亲自寄发并收回了向第三方仓库函证O产品存放数量的询证函，回函数量与账面一致。无需作进一步审计处理。

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答：
质疑：O产品在2x20年仅少量销售，2x21年未实现销售，审计项目组未充分关注第三方保管或控制的产品库龄及产品状况，以分析其是否存在跌价损失。
改进建议：审计项目组还应对第三方保管的O产品的存货状况进行函证；对S3公司在当地委托的第三方仓库，可以实施存货监盘程序，在监盘时关注O产品的状况；获取S3公司编制的存货货龄分析表，获取O产品的货龄；建议S3公司结合O产品货龄、存货状况及产品预期销售情况等因素，对O产品实施存货跌价准备的测试，如测试结果显示该产品可变现净值低于存货成本，应建议S3公司对其计提存货跌价准备。

3. 审计项目组在2x21年12月31日存货监盘时，发现P产品的盘点实际结存数比账面结存数多100件。S3公司财务人员说明，2x21年12月10日向某客户销售P产品500件，于当月交货、收到全部货款并确认收入，2x21年12月31日因产品质量问题该客户退货100件，尚未办理入库手续，但其他客户退货的P产品均已入库。审计项目组检查了该笔退货的运输单据、签收记录，未发现异常。无需作进一步审计处理。

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答：
质疑：客户退货产生的P产品存货盘点差异可能表明S3公司2x21年度收入、成本及相关财务报表项目确认存在错报，同时由于质量问题退货产品可能存在期末跌价风险，审计项目组未充分关注。
改进建议：应检查与该客户签订的P产品销售合同中对退货退款的具体约定，判断客户退货导致的存货差异是否存在收入、成本及相关财务报表项目错报，如存在错报，建议审计进行调整；如有必要，检查P产品同类销售合同，评估2x21年度在确认收入时对退货率估计是否合理，如存在不合理，应建议S3公司重新估计并对收入及财务报表项目错报进行必要调整。同时关注管理层是否对P产品进行期末计价测试，评估是否存在错报，如必要，建议进行相应审计调整。

4. Q产品是S3公司2x20年研发的新产品，并已于2x21年1月投入量产，由于质量和性能未达预期，按目前的工艺生产的Q产品仅能按次品折价销售，2x21年12月31日，S3公司已根据Q产品当前生产价格减去销售费用及相关税费计算Q产品期末可变现净值，并计提相应跌价准备。
   L原材料是专门用于生产Q产品的原材料，库存L原材料将继续用于Q产品的删除。S3公司财务人员说明，S3公司计划对Q产品生产技术进行改进，预计2x22年将实现技术突破，产品毛利率将达到50%。审计项目组获取并查阅了S3公司提供的Q产品生产技术改进计划和某独立研究机构出具的Q产品2x22年市场分析报告，注意到其中确实存在“如2x22年实现技术突破，Q产品毛利率预计可能达到50%”的表述，因此无需对L原材料棘突存货跌价准备。

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答：
质疑：L原材料系专门为生产Q产品而持有的材料，其期末价值应当以所生产的产成品的可变现净值与成本的比较为基础加以确定，Q产品在2x21年末的现状是生产的产品按次品形式，产品售价低于成本，不应仅凭预计未来技术改进后Q产品毛利率预计可能达到50%的说法认定L原材料无需计提存货跌价准备。
改进建议：应以2x21年12月31日取得的最可靠证据估计的按照目前工艺生产的Q产品售价为基础，计算L原材料的可变现净值，确定是否应对L原材料计提存货跌价准备。关注期后S3公司对Q产品生产技术改造完成情况，对于2x21年度财务报告批准报出日前Q产品的售价变动，如有确凿证据表明其对2x21年12月31日L原材料已经存在的情况提供了新的或进一步证据，应考虑其影响。

5. M原材料是专门用于生产某产品的主要材料，由于该产品已被新产品替代，已于2x20年末停产，停产后M原材料一直未使用。2x21年12月，S3公司将全部M原材料销售给T公司（其控股股东为A公司的前员工）并收回全部款项。审计项目组检查了上述交易的销售合同、销售发票、发货及签收记录，未发现异常。无需作进一步审计处理。

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质疑：T公司的控股股东为A公司的前员工，与S3公司存在“隐性”关联方关系；且M原材料专门用于生产的产品已被替代，其销售价格仍远高于其账面成本不具有商业合理性，收入确认的真实性和合理性存疑，审计项目组未充分关注。
改进建议：审计项目组应充分评价T公司购买M原材料的商业合理性即价格公允性，并实施“延伸检查”程序，例如：了解T公司采购M原材料的原因及其合理性，访谈T公司的管理层及相关人员，对T公司进行实地走访，观察其生产经营场地，了解T公司采购的M原材料的用途、去向和最终销售情况，实地查看T公司相关原材料的库存情况等。

（略）

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资料六

1. A公司2x21年1月将部分外购电子产品作为职工福利发放给职工，外购电子产品取得了符合规定的增值税专用发票。A公司在申报当期应交增值税时，将上述产品按照实际采购价格计算应交增值税销项税额。

> 针对资料六第1项，假定不考虑其他条件，指出A公司的增值税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。

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答：
存在不当之处。
处理意见：将外购的电子产品用于集体福利，不应视同销售计算销项税额，应将购进货物的进项税额作进项税额转出处理（如已抵扣）或者不得抵扣进项税（如尚未抵扣）。

2. A公司于2x21年2月安排某在职员工、A公司作为用工单位接受的某劳务派遣员工及某客户赴国内某厂区考察，并全额承担上述人员的机票费用。在申报当期应交增值税时，根据取得的注明上述三名旅客身份信息的航空运输电子客票行程单计算的进项税额，从销项税额中作了全额扣除。

> 针对资料六第2项，假定不考虑其他条件，指出A公司的增值税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。

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答：
存在不当之处。
处理意见：国内旅客运输服务进项税额的抵扣，限于与本单位签订了劳动合同的员工以及本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工发生的国内率运输服务，因此由A公司承担的客户发生的国内航空旅行费用的进项税额不得从销项税额中抵扣。

3. A公司2x21年4月1日以100万元购入某上市公司发行的可转换债券，该可转换债券在每年3月31日付息。2x21年8月1日，A公司将持有的全部可转换债券按照约定的转股价格转换为股票，转换日可转换债券的公允价值为130万元。A公司在申报2x21年度企业所得税时，将转换日可转换债券的公允价值130万元与投资成本100万元的差额30万元作为投资收益计入应纳税所得额，以130万元作为股票投资的计税成本。

> 针对资料六第3项，假定不考虑其他条件，指出A公司的企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。

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答：
存在不当之处。
处理意见：A公司应当将持有期间按照约定利率计算的应收未收利息作为当期利息收入计入应纳税所得额；转换后以该债券购买价、应收未收利息和支付的相关税费作为该股票投资的计税成本。

4. A公司2x21年发生工资薪金支出1400万元和职工福利费160万元，工资薪金支出包括在职职工工资1000万元，直接支付的临时工工资100万元，直接支付给劳务派遣公司的劳务派遣人员工资300万元。A公司在申报2x21年度企业所得税时，将上述工资薪金支出和职工福利费共计1560万元作了全额税前扣除。

> 针对资料六第4项，假定不考虑其他条件，指出A公司的企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。

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答：
存在不当之处。
处理意见：A公司直接支付给劳务派遣公司的劳务派遣用工费用300万元，应作为劳务费支出，不应作为工资、薪金支出；A公司在申报2x21年度企业所得税时，职工福利费企业所得税前允许列支金额为154万元[（1000万元+100万元）×14%]，应调增企业所得税应纳税所得额6万元（160万元-154万元）。

5. A公司2x21年1月因安全管理不善导致火灾，一批价值为100万元（不含增值税）的外购原材料毁损，其进项税额13万元，已在以前月份抵扣。2x21年6月，A公司因该事故获得保险公司理赔款56.5万元。A公司在申报当期应交增值税时，因该事故毁损的原材料的进项税额作进项税额转出处理，未抵扣销项税额；因该事故获得保险公司理赔款56.5万元未申报缴纳增值税。在申报2x21年度企业所得税时，将上述火灾事故造成的净损失43.5万元（56.5万元-100万元）作为不得税前扣除项目，相应调增当年应纳税所得额。

> 针对资料六第5项，假定不考虑其他条件，指出A公司的增值税处理和企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。

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答：
（1）增值税的处理不存在不当之处。
（2）所得税的处理存在不当之处。
处理意见：A公司毁损的原材料，以原材料成本100万元减除保险理赔款56.5万元的余额43.5万元，作为存货毁损损失在计算应纳税所得额时扣除；因原材料毁损不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额13万元，与原材料损失一起在计算应纳税所得额时扣除。

6. A公司2x21年10月将部分正在销售的自产货物无偿捐赠给中国红十字会用于关爱留守儿童。在申报当期应交增值税时，A公司将这部分货物按照实际生产成本确定销售额，并计算应交增值税的销项税额。在申报2x21年度企业所得税时，A公司将这部分货物按照实际生产成本确定的销售收入申报缴纳企业所得税，并将发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分作了税前扣除，超过部分作为不得税前扣除项目，相应调增当年应纳税所得额，留待以后3年内扣除。

> 针对资料六第6项，假定不考虑其他条件，指出A公司的增值税处理和企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。

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答：
（1）增值税的处理存在不当之处。
处理意见：将自产货物无偿捐赠给公益性社会组织应确定为视同发生应税销售行为。A公司在申报当期应交增值税时，应按最近时期发生同类应税销售行为的平均价格确定的销售额计算申报应交增值税销项税额。
（2）所得税的处理存在不当之处。
处理意见：将自产货物对外捐赠应视同销售，并按照该货物的公允价值确定销售收入，申报缴纳企业所得税。

资料七

1. A公司拟于2x22年与某非关联方R公司签署协议，授权其在6年内使用A公司的专利技术生产某产品。R公司取得该专利技术后可直接使用并从中受益，无需与其他特定设备或相关服务配套使用。根据合同条款，A公司拟向R公司收取的对价分为两部分：一是600万元固定金额的使用费，签署合同日收取120万元，技术交付日收取480万元；二是按照R公司销售该产品收入的6%提成，于每年年末收取。R公司预期A公司将不会实施对该专利技术产生重大影响的活动。

> 针对资料七第1项，假定不考虑其他条件，就所述专利技术相关协议在会计上如何确认收入及在税务处理上如何确认所得税应纳税所得额分别提出分析意见，并说明理由。

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答：
会计处理：被授予的知识产权许可不构成有形商品的组成部分，也并非对该商品的正常使用不可或缺，也不需要和相关服务一起使用才能获益，因此该授予知识产权许可构成单项履约义务。R公司预期A公司将不会实施对授予的知识产权产生重大影响的活动，因此A公司授予知识产权许可应当作为某一时点履行的履约义务。A公司授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应在下列时点孰晚确认收入：一是客户后续销售或使用行为实际发生；二是A公司履行相关履约义务。因此，A公司收取的固定金额使用费600万元应在知识产权交付给R公司，且R公司能够使用该知识产权并开始从中获益时确认收入；按照R公司销售收入的比例收取的提成应在销售发生时确认收入。
所得税税务处理：企业提供专利技术的使用权取得收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。因此，A公司收取的固定金额使用费应分别在合同签署日和技术交付日计入当年应纳税所得额。按照R公司销售该产品收入约定比例收取的提成应在每年年末收取时计入应纳税所得额。

2. A公司2x21年度财务报表审计结束后，A公司董事会和股东大会拟续聘明星会计师事务所。明星会计师事务所的审计质量管理部门在对该项目实施业务保持流程审核时，发现以下情况：
   拟签署的业务约定书约定：除2x22年度财务报表审计收费外，如A公司2x23年6月成功发行公司债（发行申请文件中包括经审计的A公司2x22年度财务报表）并且发行额度超过10亿元的，A公司将额外支付100万元审计费。

> 针对资料七第2项，假定不考虑其他条件，代明星会计师事务所质量管理部门分析该事项是否存在不当之处，并说明理由。如果存在不当之处，提出恰当的改进建议。

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答：
分析：存在不当之处。债券发行成功后A公司额外支付的100万元审计费属于或有收费，会计师事务所将因自身利益对独立性产生非常严重的不利影响。
建议：会计师事务所没有防范措施能够将或有收费对会计师事务所的不利影响降低至可接受水平，审计质量管理部门应建议与客户重新协商合同条款，取消或有收费。

End