第四节财务预算的编制

第三编管理会计

第十七章全面预算

第四节财务预算的编制

财务预算是企业的综合性预算，包括现金预算、利润表预算和资产负债表预算。

一、现金预算★★★

现金预算由四部分组成：可供使用现金、现金支出、现金多余或不足、现金的筹措和运用，如表17-13所示。

详细介绍

“可供使用现金”部分包括期初现金余额和预算期现金收入，销货取得的现金收入是其主要来源。期初的“现金余额”是在编制预算时预计的，“销货现金收入”的数据来自销售预算，“可供使用现金”是期初余额与本期现金收入之和。
“现金支出”部分包括预算期的各项现金支出。“直接材料”“直接人工”“制造费用”“销售及管理费用”的数据分别来自前述有关预算。此外，还包括所得税费用、购置设备（资本预算）、股利分配等现金支出，有关的数据分别来自另行编制的专门预算。
“现金多余或不足”部分列示可供使用现金与现金支出合计的差额。差额大于最低现金余额，说明现金有多余，可用于偿还过去向银行取得的借款，或者用于短期投资。差额小于最低现金余额，说明现金不足，要向银行取得新的借款。本例中，该企业需要保留的最低现金余额为6000元，不足此数时需要向银行借款。假设银行借款的金额要求是1000元的整数倍，那么，第二季度借款额为：

第三季度现金多余，可用于偿还借款。一般按“期初借入，期末归还，利随本清”来预计借款利息，故本例借款期为6个月，假设年利率为10%，则应计利息为550元：

此外，还应将长期借款利息纳入预算。本例中，长期借款余额为9000元，年利率为12%，预计在第四季度支付借款利息1080元。超出最低现金余额要求的部分，可投资于有价证券。
还款后，仍须保持最低现金余额，否则，只能部分归还借款本金。

现金预算的编制，以各项营业预算和资本预算为基础，它反映了各预算期的收入款项和支出款项，并作对比说明。其目的在于现金不足时筹措现金，现金多余时及时处理现金余额（偿还债务、支付利息或投资证券），并且提供现金收支的控制限额，发挥现金管理的作用。

二、利润表预算★★

利润表预算和资产负债表预算是财务管理的重要工具。财务报表预算的作用与实际的财务报表不同。所有企业都要编报实际的年度财务报表，这是有关法规的强制性规定，其主要目的是向报表信息外部使用者提供财务信息。当然，这并不表明常规财务报表对企业经理人员没有价值。财务报表预算主要为企业财务管理和绩效管理服务，是控制企业成本费用、调配现金、实现利润目标的重要手段。

表17-14是M公司的利润表预算，它是根据上述各有关预算编制的。

其中，“销售收入”项目的数据，取自销售收入预算；“销售成本”项目的数据，取自产品成本预算；“毛利”项目的数据是前两项的差额；“销售费用和管理费用”项目的数据，取自销售费用和管理费用预算；“借款利息”项目的数据，取自现金预算。
另外，“所得税费用”项目是在利润预测时估计的，并已列入现金预算。它通常不是根据“利润总额”和所得税税率计算出来的，因为有诸多纳税调整的事项存在。此外，从预算编制程序上看，如果根据“利润总额”和企业所得税税率重新计算所得税，就需要修改“现金预算”，引起借款计划修订，进而改变“借款利息”，最终又要修改“利润总额”，从而陷入数据的循环修改。
利润表预算与财务会计的利润表的内容、格式相同，只不过数据是面向未来预算期的。它是在汇总销售收入、销货成本、销售及管理费用、营业外收支、资本支出等预算的基础上加以编制的。通过编制利润表预算，可以了解企业预期的盈利水平。如果预算利润与最初编制方针中的目标利润有较大的不一致，就需要调整部门预算，设法达到目标，或者经企业领导同意后修改目标利润。