第一节 短期经营决策概述

第三编 管理会计

第十六章 短期经营决策

第一节 短期经营决策概述

一、短期经营决策的含义及步骤★

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企业的决策按照时间长短可以分为长期投资决策（也可以称为资本预算决策）和短期经营决策。长期投资决策是指对长期经营所进行的决策，已在本书投资项目资本预算部分做了阐述。短期经营决策是指对企业一年以内或者维持当前经营规模的条件下所进行的经营活动决策。短期经营决策的主要特点是在既定的规模条件下决定如何有效地进行资源的配置，以获得最大的经济效益。短期经营决策一般不涉及固定资产投资和经营规模的改变，因此，通常是在成本性态分析时提到的“相关范围”内所进行的决策。

短期经营决策过程主要包括以下四个步骤：

（一）明确决策问题和目标

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制定决策首先必须明确决策的问题和目标，例如，是否接受某一客户的特殊订单，或者生产何种产品。在一项决策作出之前，必须首先弄清楚该问题。弄清楚问题以后，就应该对决策的标准进行界定，目标是利润最大化，是尽可能扩大市场的份额，还是使成本最小化？在决策之前，必须清晰界定决策的标准，作为选择最优方案的依据和准绳。

（二）收集相关资料并制定可选方案

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对决策问题明确之后，应该收集相关资料和数据，并充分考虑现实与可能，设计制定各种可能实现目标的备选方案。备选方案的制定要集思广益，充分考虑各种可能的情况和因素。各备选方案要尽可能详细，以有利于分析各方案的优劣。

（三）对备选方案作出评价，选择最优方案

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这一过程需要对各备选方案进行详细的定性和定量分析，从各个方面分析各方案的可行性和优劣。这个过程是正确决策的关键，它要求对各方案的决策标准（例如经济利润）作出细致的分析，进而通过各方案的决策标准进行比较，从而得出最优方案。

（四）决策方案的实施与控制

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最优方案选定以后，就要组织实施，在方案的实施过程中，可能会出现不曾预料到的新情况，根据新情况可能要调整和修改原方案，对方案实施过程的监控，可以保证决策的顺利实施，同时能够积累经验和数据，为之后的类似决策提供指导。

企业决策就在于从各个备选方案中选出最优方案。判断方案优劣的经济标准有两个：成本和经济效益，而成本又是影响经济效益高低的一个重要的制约因素。因此，为了使企业的决策更加准确可靠，我们首先必须弄清各种成本同决策之间的关系。从与企业决策是否相关的角度划分，成本可分为两大类：即相关成本和不相关成本（无关成本）。

二、相关成本与不相关成本★★

（一）相关信息的特点

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第一，相关信息是面向未来的。决策影响的是未来，而不是过去。决策依据的信息必须是涉及未来的信息。由于相关信息面向未来事件，管理人员就必须预测相关成本与效益的数额。作为预测的方法之一就是利用过去的数据进行分析。因此，对历史数据的分析是为了找到数据之间的适当关系，进而有利于未来进行更为准确的预测。
第二，相关信息在各个备选方案之间应该有所差异。在所有可获取的备选方案中，同样都发生的那部分成本或者收益对决策不会产生任何影响。例如，在选择生产何种产品的决策中，如果各种产品的固定成本是相同的，那么固定成本信息就属于无关信息，它并不影响决策过程。合理地选择相关信息是进行决策分析的棊础，如果不区分相关信息与无关信息，往往会使信息的收集和加工陷入无序的信息陷阱中，分散决策者的注意力，降低决策的效率。
决策的相关信息应该同时具备上述两个特点，这两个特点也是区分相关成本和不相关成本的标准。在决策过程中，区分相关信息与无关信息是管理人员的十分重要的工作。企业经营的信息涉及面广，方方面面，纷繁复杂。管理者每天要面对大量的信息，如果不能区分出对决策有用的相关信息和无用的无关信息，就可能会落入信息陷阱中。一方面，任何管理者的精力都是有限的，无关信息会占用管理者的时间和精力，从而降低决策的效率；另一方面，大量无关信息可能会干扰管理者的决策，甚至造成决策错误。面对大量的信息，管理会计师需要根据其职业判断，区分哪些信息是与决策相关的，哪些信息是与决策不相关的，对于不相关的信息，应该在决策时予以剔除。

（二）相关成本

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相关成本（relevant cost）是指与决策方案相关的、有差别的未来成本，在分析评价时必须加以考虑，它随着决策的改变而改变。

相关成本的表现形式有很多，诸如边际成本、机会成本、重置成本、付现成本、可避免成本、可延缓成本、专属成本、差量成本等，熟悉并掌握这些成本概念对于企业的决策分析具有十分重要的意义，因为企业必须使用相关成本并剔除无关成本进行决策。下面将就这些成本概念作详细的介绍。

1. 边际成本

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边际成本（marginal cost）是经济学的一个基本概念，它是指业务量变动一个单位时成本的变动部分。在实际的计量中，产量的无限小的变化也只能小到一个单位。所以边际成本的确切含义，就是产量增加或减少一个单位所引起的成本变动。

2. 机会成本

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机会成本（opportunity cost）是指实行本方案的一种代价，即失去所放弃方案的潜在收益。
机会成本不是我们通常意义上的成本，它实际上不是一种支出和费用，而是失去的潜在收益，是辩证的概念。
例如，有A和B两种方案可供选择，现在选择了B方案。如果选择A方案的话可以获利一万元，那么该一万元潜在收益就是选择方案B的机会成本。所以机会成本总是针对具体方案的，离开了被放弃的方案就无从确定。
机会成本要求我们在决策中全面考虑可能采取的各种方案，以便为既定资源寻求最为有利的使用途径，从而优化资源配置。

3. 重置成本

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重置成本（replacement cost）是指目前从市场上购置一项原有资产所需支付的成本，也可以称之为现时成本或现行成本，它带有现时估计的性质。与重置成本直接对应的概念是账面成本，即一项资产在账簿中所记录的成本。
有些备选方案需要动用企业现有的资产，在分析评价时不能根据账面成本来估价，而应该以重置成本为依据。
例如，库存商品A账面单位成本为200元，重置成本为250元。若按历史成本考虑，售价定为230元，认为可获利30元；但是这些商品售出后再依据重置成本补进时，反而每件亏损20元。不难看出，重置成本在定价决策中是不可忽视的重要因素。

4. 付现成本

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付现成本（out-of-pocket cost，or cash cost）是指需要在将来或最近期间支付现金的成本，是一种未来成本。付现成本是在某项决策需要付现但又要全面衡量该项决策在经济上是否真正有利时，应予认真考虑的，尤其是在企业资金紧张的时候更应慎重对待。在实际工作中，企业往往宁愿采纳总成本高而付现成本较低的方案，而不采纳总成本较低而付现成本较高的方案。在这种情况下，付现成本比总成本意义更大。只有符合企业目前实际支付能力的方案，才能算得上最优的方案。
例如，某企业需要更新设备一台，但企业资金紧张，银行存款余额为6000元。有A和B两家工厂可提供设备，A厂售价50000元，一次付清货款；B厂售价60000元，只要求预付4000元，余款10个月内付清，很显然在这种情况下，企业以选择B厂设备为最优，它可以使企业迅速恢复生产，多付总成本可以从提早恢复生产所获取的利润中得到补偿。

5. 可避免成本

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可避免成本（avoidable cost），例如酌量性固定成本就属此类。当方案或者决策改变时，这项成本可以避免或其数额发生变化。例如，利用挖掘潜力、改进劳动组织的办法去代替原先人员增加的方案而节省下来的人工支出，就是可避免成本。有时一项决策有几个可供选择的方案，那些与落选方案关联的成本也称为可避免成本。

6. 可延缓成本

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可延缓成本（deferrable cost）是指同已经选定、但可以延期实施而不会影响大局的某方案相关联的成本。例如，企业原定在计划年度新建办公大楼，预计共需资金3亿元，现因资金紧张而决定推迟该计划的实施，那么这3亿元的基建成本即为可延缓成本。

7. 专属成本

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专属成本（specific cost）是指可以明确归属于某种、某批或某个部门的固定成本。例如，专门生产某种零件或某批产品而专用的厂房、机器的折旧费、某种物资的商品保险费等。

8. 差量成本

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差量成本（differential cost）通常指两个备选方案的预期成本之间的差异数，亦称差别成本或差额成本。不同方案的经济效益，一般可通过差量成本的计算明显地反映出来。例如，某公司的甲零件若自制，预期自制单位成本为48元；而若外购，预期单位购价为52元，后者与前者比较，有差量成本4元，说明自制方案较外购方案优越。

（三）不相关成本

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不相关成本（irrelevant cost）是相关成本的反义，它是指与决策没有关联的成本。或者说不相关成本不随决策的改变而改变。不相关成本或者是过去已经发生的成本，或者是虽未发生，但在各种替代方案下数额相同，对未来决策没有影响，因此在决策分析中不考虑。
不相关成本的表现形式主要有沉没成本、不可避免成本、不可延缓成本、无差别成本和共同成本等，下面分别作一介绍。

1. 沉没成本

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沉没成本（sunk cost）是指过去已经发生、现在和未来的决策无法改变的成本。从广义上说，凡是过去已经发生，不是目前决策所能改变的成本，都是沉没成本。从狭义上说，沉没成本是指过去发生的，在一定情况下无法补偿的成本，与“历史成本”同义。例如，假定某企业有一台生产设备，原价20000元，累计折旧18000元，账面价值（净值）2000元就是沉没成本。很明显，沉没成本一经耗费就一去不复返了。

2. 不可避免成本

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不可避免成本（unavoidable cost）是指不能通过管理决策行动而改变数额的成本。例如约束性固定成本就属此类。企业的生产经营能力和生产组织机构一旦确定，约束性固定成本就不可避免地要发生，其发生的数额也不是企业的短期经营决策所能改变的。此外，企业现有厂房、建筑物等固定资产的年折旧费也属不可避免成本。

3. 不可延缓成本

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不可延缓成本（undefermble cost）是相对于可延缓成本而言的，它是指即使财力有限也必须在企业计划期间发生，否则就会影响企业大局的巳选定方案的成本。例如，某企业的旧厂房因暴雨冲击而发生较大裂痕，必须在计划期内大修，否则会造成严重后果，那么这大修费用则属于不可延缓成本。

4. 无差别成本

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无差别成本是指两个或两个以上方案之间没有差别的成本。例如，某企业到某髙校招聘大学生，该校同班同学甲和乙都去应聘，甲和乙费的岗前培训费相同，就是该企业无论选甲还是选乙的无差别成本。无差别成本是不相关成本。

5. 共同成本

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共同成本（common cost）是指那些需由几种、几批或有关部门共同分担的固定成本。共同成本具有共享性、基础性等特征。例如，企业的管理人员工资、车间的照明费以及需由各种产品共同负担的联合成本，共享企业的共同基础设施平台等。

需要特别指出的是，将成本划分为相关成本和不相关成本两大类对于企业进行短期经营决策具有十分重要的意义，它可以使企业在决策中避免把精力耗费在收集那些无关紧要的信息和资料上，减少得不偿失的劳动。当然，在实际的决策中，我们一定要根据具体情况作细致的分析，切不可根据一般的原则进行机械的分类。

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