CPA会计2021-同一控制下取得子公司合并日和日后的合并报表的编制（P570）

同一控制下取得子公司合并日的合并报表的编制（P570）

CPA会计教材2021年。

甲公司20x2年1月1日以28600万元取得A公司80%股权。

A公司净资产公允价值35000万元。

A公司股东权益总额32000万元=股本20000+资本公积8000+盈余公积1200+未分配利润2800。

甲公司购买A公司过程中发生审计、法律服务等费用120万元。

上述价款均以银行存款支付。

甲公司与A公司均为同一控制下的非金融企业。A公司会计政策与甲公司一致。甲公司和A公司20x2年1月1日资产负债表见表27-1。

由于甲公司与A公司均为同一控制下的企业，按同一控制下企业合并的规定进行处理：

合并后，甲公司在A公司股东权益中份额=初始投资成本=32000*80%=25600万元。审计、法律服务等费用已支付给外部，不涉及抵销处理，直接计入当期损益。
编制合并日合并资产负债表时，假定不考虑留存收益恢复等问题，甲公司应进行如下抵销处理：

我喜欢不改变科目的借贷方向，只改变金额的正负号。这样可以少记很多分录，也利于理解。

这个抵销分录中，长期股权投资、少数股东权益是针（调）对（整）甲公司的，股本、资本公积、盈余公积、未分配利润是针（调）对（整）A公司的。

对于资产类科目，遇到抵销分录的借方则加，遇到抵销分录的贷方则减。（不必在意所加、减的是正数还是负数，下同）

对于负债类科目，遇到抵销分录的借方则减，遇到抵销分录的贷方则加。

对于权益类科目，遇到抵销分录的借方则减，遇到抵销分录的贷方则加。

“甲公司”栏从甲公司资产负债表直接抄过来。

“A公司”栏从甲公司资产负债表直接抄过来。

“合计”栏=“甲公司”+“A公司”。

“合并数”栏=“合计”±抵销金额（规则见上）

为什么要搞抵销分录？

因为某些数据重复加了，某些数据重复减了，搞抵销分录，就是为了把它们调回来。

如果不搞抵销分录，那么合并报表的金额就是“合计”栏的金额。

以“非流动资产合计”行为例，其“合计”金额比“合并数”金额大了25600万元。这个25600万元就是甲公司资产负债表的长期股权投资。长期股权投资就像C语言里的“指针”，它指向子公司。（指针+少数股东权益）=子公司总资产。在做合并报表的时候，（指针+少数股东权益）加进了合并报表，子公司总资产也加进了合并报表，这就多加了一次，所以要用调整分录给它减一次。上文的借方就是做这个的。如果不好理解，就先简化本题，让甲公司100%控股A公司，这就没少数股东权益的事了，就容易理解了。

子公司的股东权益，属于子公司的股东，不属于母公司的股东，但合并报表里把子公司（A公司）的股东权益都加进去了，所以要减去。

一边调减甲公司的长期股权投资（由于非100%控股，附带调少数股东权益），一边调减A公司的股东权益。这就是合并日的合并报表底稿所需的抵销分录。

同一控制下取得子公司合并日后的合并报表的编制（P570）

承接上面的题目，时间来到一年后的20x2年12月31日。此日的资产负债表、利润表、所有者权益变动表（有所简略）如下：

现在，我们要以这三个报表为基础，算出20x2年12月31日的合并报表。首先是将甲公司的数据和A公司的数据相加（这一步太简单了，略过），然后是根据抵销分录调整重复项。

注意，上文编制的合并日的合并报表，它用到的那个抵销分录，在这里是不再用的，它与合并日后的合并报表无关。我就曾在这里迷糊过。

合并日后的抵销分录有哪些？

将成本法核算的长期股权投资转为用权益法核算

为什么要这么做？因为转为权益法核算后，甲公司（母公司）个表上的“长期股权投资”的金额才是公允价值的金额。这就涉及CPA会计的一个核心思想：尽可能追求以公允价值记账，因为老板当然想知道自己到底有多少财产。有趣的是，CPA给出了计算公允价值的各种方法，但就是没有说明，“公允价值”到底是什么。这让我想起了牛顿，他给出了计算万有引力的计算方法，但就是没有说明，“万有引力”到底是什么。牛顿有牛顿的时代局限，CPA也有CPA的时代局限。“公允价值”就是《资本论》第三卷中“扭曲了的价值”。如果CPA承认了这一点，就等于承认了马克思的政治经济学理论。然而来源于西方资本主义社会的CPA，是绝不敢、不肯、不愿承认的。又不敢正视它，又步步靠近它，真是扑火之飞蛾。

我是这样看这个转换过程的：1.反写成本法核算的分录，2.正常写权益法核算的分录，3.用第2步的分录加上第1步的分录，就是考试答案了。

首先，1.反写成本法核算的分录如下：