零基础学会计六：负债
一、短期借款
1.1、什么叫短期借款
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。
【注意1】短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的。
【注意2】短期借款的债权人不仅是银行，还包括其他非银行金融机构或其他单位和个人。
1.2、短期借款的账务处理
1>短期借款借入时：
借：银行存款
贷：短期借款
2>企业应在资产负债表日计算确定的短期借款利息费用：
借：财务费用
贷：应付利息
3>实际支付利息时：
借：应付利息
贷：银行存款
4>短期借款到期偿还本金时：
借：短期借款
贷：银行存款
【案例题】甲股份有限公司于2021年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计1200000元，期限为9个月，年利率为4%，根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。该企业应编制如下会计分录：
（1）1月1日借入短期借款：
借：银行存款【1200000】
贷：短期借款【1200000】
（2）1月末，计提1月份应计利息：
本月应计提的利息＝1200000x4%÷12=4000（元）。2月预提利息同1月。
借：财务费用【4000】
贷：应付利息【4000】
（3）3月末支付第一季度银行借款利息：
借：财务费用【4000】
应付利息【8000】
贷：银行存款
第二、三季度的会计处理同上。
（4）10月1日偿还银行借款本金：
借：短期借款【1200000】
贷：银行存款【1200000】
【提示】如果企业短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计总通知时，直接计入当期损益。
二、应付及预收款项
2.1、应付票据
2.1.1、应付票据概述
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
2.1.2、应付票据的账务处理
1>赊购形成应付票据时
借：材料采购等
应交税费﹣应交增值税（进项税额）
贷：应付票据
【注意】企业因开出银行承兑汇票而支付银行承兑汇票手续费：
借：财务费用
贷：银行存款
2>偿还应付票据时：
借：应付票据
贷：银行存款
3>如果是商业承兑汇票，到期无力偿还款项时：
借：应付票据
贷：应付账款
4>如果是银行承兑汇票，到期无力偿还款项时：
借：应付票据
贷：短期借款
【提示】带息票据计提利息的会计处理为：
借：财务费用
贷：应付票据
2.2、应付账款
2.2.1、应付账款概述
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。
入账价值＝应付货款＋增值税＋对方代垫的运费、包装费
2.2.2、发生与偿还应付账款
1>发生时：
借：原材料等
应交税费﹣应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
【注意】应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账--"扣商不扣现"
2>、偿还时：
借：应付账款
贷：银行存款【实际偿还的金额】
财务费用【折扣期内付款享受的现金折扣】
应付票据【开出商业汇票抵付】
3>无法偿付或无需支付时：
借：应付账款
贷：营业外收入
4>企业外购电力、燃气账务处理
①实务中，企业外购电力、燃气等动力一般通过"应付账款"科目核算，即在每月支付时先做暂付款处理。
借：应付账款
贷：银行存款等
②月末按用途分配：
借：生产成本
制造费用
管理费用等
贷：应付账款
2.3、预收账款
2.3.1、预收账款会计分录
1>预收货款时：
借：银行存款
贷：预收账款
应交税费﹣应交增值税（销项税额）
2>实现销售确认收入时：
借：预收账款
贷：主营业务收入
3>收到客户补付货款时：
借：银行存款
贷：预收账款
应交税费﹣应交增值税（销项税额）
【注意】1.预收账款账户，一用用到底。2.预收款项情况不多的企业，可以不设置"预收账款"科目，而直接"过"应收账款"科目核算。保留原来的借贷方向。
2.4、应付利息
应付利息是指企业按照合同约定应支付的短期应付利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。计分录如下：
1>计提时：
借：财务费用／在建工程／研发支出等
贷：应付利息
2>实际支付时：
借：应付利息
贷：银行存款等
2.5、应付股利
应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确定分配给投资者的现金股利或利润。
1>股东大会或类似机构确定现金股利分配方案时：
借：利润分配﹣应付股利或利润
贷：应付股利
2>实际支付时：
借：应付股利
贷：银行存款等
三、应付职工薪酬
3.1、应付职工薪酬概述
1>职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而合予的各种形式的报酬或补偿。
2>职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他用职福利。
3>企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
3.2、短期薪酬
3.2.1、短期薪酬概述
短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系合予的补偿除外。
1>职工工资、奖金、津贴和补贴
2>职工福利费
3>医疗保险费、工伤保险费等社会保险费
4>住房公积金
5>工会经费和职工教育经费
6>短期带薪缺勤
7>短期利润分享计划
8>其他短期薪酬
3.2.2、短期薪酬核算
3.2.2.1、货币性职工薪酬
1>工资、奖金、津贴和补贴
①计提货币性职工薪酬时
借：生产成本【生产车间生产工人薪酬】
制造费用【生产车间管理人员薪酬】
管理费用【行政人员薪酬】
销售费用【销售人员薪酬】
在建工程【从事工程建设人员薪酬】
研发支出等【从事研发活动人员薪酬】
贷：应付职工薪酬﹣工资
②支付工资时
借：应付职工薪酬﹣工资
贷：银行存款
库存现金
其他应收款【扣还代垫或预支的各种款项】
应交税费﹣应交个人所得税【代扣代缴个人所得税】
2>职工福利费
对于职工福利费，企业应当在实际发生时根据实际发生额计入当用损益或相关资产成本：
借：生产成本／制造费用／管理费用／销售费用／在建工程／研发支出等
贷：应付职工薪酬﹣职工福利费
3>国家规定计提标准的职工薪酬
对于国家规定了计提基础和计提比例的社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费：
借：生产成本／制造费用／管理费用／销售费用／在建工程／研发支出等
贷：应付职工薪酬﹣工会经费／职工教育经费／社会保险费／住房公积金
4>短期带薪缺勤
4.1>短期带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。
4.2>企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量：
借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出等
贷：应付职工薪酬﹣带薪缺勤﹣短期带薪缺勤-累积带薪缺勤
3.2.2.2、非货币性职工薪酬
例如：企业自产产品发放给职工、外购商品发给职工、企业资产无偿提供职工使用、租入资产供职工个人使用、免费旅游、免费体检等。
1>自产产品发放福利视同销售
企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。（注意：属于“视同销售”）
【案例题】甲公司为家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2020年12月，甲公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为非货币性福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000元，该公司适用的增值税说率为13%。甲公司的有关会计处理如下：
① 应确认的应付职工薪酬＝200x1000+200x1000x13%=226000（元）
借：生产成本【192100=1130x170】
管理费用【33900=1130x30】
贷：应付职工薪酬﹣非货币性福利【226000】
②甲公司向职工发放电暖器作为福利，同时要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。甲公司的有关会计处理如下：
借：应付职工薪酬﹣非货币性福利【226000】
贷：主营业务收入【200000】
应交税费﹣﹣应交增值税（销项税额）【26000】
借：主营业务成本【180000】
贷：库存商品﹣电暖器【180000】
3.3、离职后福利
离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。（养老保险及失业保险归为此类）
包括设定提存计划和设定受益计划
3.4、辞退福利
辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
借：管理费用
贷：应付职工薪酬﹣辞退福利
【注意】辞退福利核算时不按部门分摊费用，直接计入管理费用。
四、应交税费
4.1、增值税
4.1.1、增值税概述
1>增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的以增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
2>我国增值税相关法规规定，在我国境内销售货物、提供加工修或修配劳务（以下简称应税劳务），销售应税服务、无形资产、不动产（以下简称应税行为），以及进口货物的企业单位和个人为增值税的纳税人。
4.1.2、增值税的特征
1>价外税
2>多环节、链条式纳税
3>对增值额纳税，实行抵扣制
4>中央地方共享税
