零基础学会计五：资产【固定资产】

4.1、固定资产概述

4.1.1、固定资产的概念和特征

固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：

1>为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

2>使用年限超过一个会计年度。

4.1.2、固定资产的分类

1>按经济用途分类

①生产经营用固定资产

②非生产经营用固定资产

2>综合分类

①生产经营用固定资产

②非生产经营用固定资产

③（经营租赁方式）租出固定资产

④不需用固定资产

⑤未使用固定资产

⑥土地

⑦（除短期租赁和低价值资产租赁以外）租入固定资产

4.1.3、固定资产的科目设置

企业通过"固定资产"、"累计折旧"、"固定资产减值准备"、"工程物资"、"在建工程"、"固定资产清理"等科目核算固定资产的取得、计提折旧和处置等情况。

4.2、固定资产的取得

4.2.1、外购固定资产（价＋税＋费）

企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。

4.2.1.1、取得固定资产时的税金

1>增值税

①一般纳税人：

用于生产经营：可以抵扣（不得计入固定资产的入账成本）

用于非生产经营：不得抵扣（计入固定资产的入账成本）

②小规模纳税人：

2>其他税

契税、进口关税、车辆购置税等：计入固定资产的入账成本

【注意1】一般纳税人购入用于生产经营的固定资产所支付的增值税，可以作为进项税额抵扣。

【注意2】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。按各固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

4.2.1.2、购入不需要安装的固定资产账务处理

借：固定资产

    应交税费﹣﹣应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

4.2.1.3、购入需要安装的固定资产账务处理

1>购入时：

借：在建工程

    应交税费﹣应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

2>支付安装费用等时【参照自营建造固定资产】

借：在建工程

    应交税费﹣应交增值税（进项税额）

贷：银行存款／原材料／应付职工薪酬等

3>安装完毕达到预定可使用状态时

借：固定资产

贷：在建工程

4.2.2、建造固定资产

1>企业自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。

2>在核算时应先通过"在建工程"科目，待达到预定可使用状态再转入"固定资产"科目。

3>企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式。

3.1>出包工程

出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。

企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，"在建工程"科目主要是反映企业与建造承包商办理工程价款结算的情况，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过"在建工程"科目核算。

4.3、固定资产的折旧

4.3.1、固定资产折旧概述

4.3.1.1、固定资产折旧的概念

企业应在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

应计折旧额=固定资产的原价-其预计残值-固定资产减值准备

4.3.1.2、影响固定资产折旧的因素

影响折旧的因素主要有以下几个方面：

1>固定资产原价

2>预计净残值

3>固定资产减值准备

4>固定资产的使用寿命

【注意1】固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

【注意2】企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更处理。

【注意3】每计提一次减值准备，固定资产后续期间都应按固定资产新的账面价值重新计算折旧。

4.3.1.3、计提折旧的范围

除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：

1>已提足折旧仍继续使用的固定资产；

2>按规定单独作价作为固定资产入账的土地；

3>提前报废的固定资产；

4>改扩建期间的固定资产（即已转入在建工程的固定资产）。

【注意】在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：

1>固定资产应当按月计提折旧，当月增加，当月不提，下月开提；

当月减少，当月照提，下月停提。--"提尾不提头"

2>已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

4.3.2、固定资产的折旧方法

1>年限平均法（直线法）

2>工作量法

3>双倍余额递减法

4>年数总和法

4.3.2.1、年限平均法（又称直线法）

其特点是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。

方法一：

年折旧率＝（1﹣预计净残值率）÷预计使用寿命（年）x100%

月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝固定资产原值 x 月折旧率

方法二：

年折旧额＝（固定资产原值﹣预计净残值）-预计使用年限

预计净残值＝原值 x 预计净残值率

月折旧额＝年折旧额÷12

4.3.2.2、工作量法

单位工作量折旧额=【固定资产原价 x （1一预计净残值率）】÷预计总工作量

某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量 x 单位工作量折旧额

4.3.2.3、双倍余额递减法

预计使用年限

年折旧率＝2÷预计使用年限x100% 【相当于年限平均法折旧率的两倍】

年折旧额=当年年初固定资产账面净值 x 年折旧率

在固定资产使用年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

【注意】最后两年才考虑预计净产值!

【注意】每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。

【案例题】某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年为5年，预计净残值为4000元，按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：

【答案】

年折旧率＝2/5x100%=40%;

第1年应提折旧额=1000000x40%=400000（元）

第2年应提折旧额＝（1000000-400000）x40%=240000（元）

第3年应提折旧额＝（1000000-400000-240000）x40%=144000（元）

从第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧：

第4、5年的年折旧额＝（1000000-400000-240000-144000-4000）÷2=106000（元）

4.3.2.4、年数总和法

年折旧率 = 尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和x100% = （预计使用寿命﹣已使用年限）÷（（预计使用寿命+1） x 预计使用寿命/2）x100%

注：设预计使用寿命=5年，则预计使用年限的年数总和=1+2+3+4+5=15年

年折旧额＝（固定资产原值-预计净残值） x 年折旧率

4.3.3、固定资产折旧的账务处理

借：制造费用【生产用固定资产的折旧】

    管理费用【行政用固定资产的折旧】

    销售费用【销售部门用固定资产】

    在建工程【用于工程的固定资产】

    研发支出【用于研发的固定资产】

    其他业务成本【经营租出的固定资产】

注：谁受益，谁承担

贷：累计折旧

注：累计折旧是固定资产账户的备抵账户

4.4、固定资产的后续支出

4.4.1、资本化后续支出

固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。

如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。

4.4.2、费用化后续支出

与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期损益。

借：管理费用【企业生产车间和行政管理部门】

    销售费用【专设销售机构】

贷：原材料

    应付职工薪酬

    银行存款

4.4.3、固定资产后续支出会计分录总结

1>固定资产转入改扩建时：

借：在建工程

    累计折旧

贷：固定资产

2>发生改扩建工程支出时：

借：在建工程

    应交税费﹣应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

3>转出被替换部分价值

借：银行存款或原材料【变卖入库残值价值】

    营业外支出【净损失】

贷：在建工程【被替换部分的账面价值】

【注意】被替换部分资产无论是否有残料收入等利益的流入，都不会影响最终固定资产的入账价值。

4>固定资产改扩建工程达到预定可使用状态时

借：固定资产

贷：在建工程

5>转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

4.5、固定资产的处置

1>固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等，不包括盘亏。

2>企业处置的固定资产通过"固定资产清理"科目核算，清理的净损益计入当期损益。

业务	确认的业务类型
出售库存商品	主营业务收入／主营业务成本
出售原材料	其他业务收入／其他业务成本
出售、出租包装物	其他业务收入／其他业务成本
交易性金融资产因持有而获得利息／股息、出售损益	投资收益
交易性金融资产持有期间的价格波动	公允价值变动损益
出租固定资产、无形资产	其他业务收入／其他业务成本
出售固定资产、无形资产	资产处置损益
报废、毁损固定资产、无形资产	营业外支出或营业外收入

4.5.1、固定资产清理会计分录整理

1>将固定资产账面价值结转到固定资产清理

借：固定资产清理

    累计折旧

    固定资产减值准备

贷：固定资产

2>发生清理费用等支出

借：固定资产清理

    应交税费﹣应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

3>残料入库

借：原材料

贷：固定资产清理

4>保险公司或责任人赔偿

借：其他应收款

贷：固定资产清理

5>变价收入

借：银行存款

贷：固定资产清理

    应交税费﹣应交增值税（销项税额）

6>清理完成，结转清理净损益

①出售固定资产净利得：

借：固定资产清理

贷：资产处置损益

②出售固定资产净损失：

借：资产处置损益

贷：固定资产清理

③报废、毁损固定资产净利得：

借：固定资产清理

贷：营业外收入

④报废、毁损固定资产净损失：

借：营业外支出

贷：固定资产清理

4.6、固定资产清查

企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，按照规定程序报批处理。

4.6.1、固定资产盘盈、盘亏会计分录

1>盘亏固定资产：

①审批前

借：待处理财产损溢【盘亏的账面价值】

    累计折旧

贷：固定资产

②审批后

借：其他应收款【保险赔款或责任人赔款】

    营业外支出﹣盘亏损失

贷：待处理财产损溢

2>盘盈固定资产

企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业应按重置成本确定固定资产的入账价值。

借：固定资产【重置成本】

贷：以前年度损益调整

借：以前年度损益调整

贷：盈余公积【10%】

    利润分配﹣未分配利润【90%】

【案例题】乙公司为一般纳税人，进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000元，已计提折旧7000元，购入时的增值税税额为1300元，乙公司应编制如下会计分录：

（1）盘亏固定资产时

借：待处理财产损溢【3000】

    累计折旧【7000】

贷：固定资产【10000】

（2）转出不可抵扣的进项税额时

借：待处理财产损溢【390】

货：应交税费﹣应交增值税（进项税额转出）【390】

（3）报经批准转销时

借：营业外支出﹣盘亏损失【3390】

贷：待处理财产损溢【3390】

【案例题】丙公司为增值税一般纳税人，2021年1月在财产清查过程中，发现2018年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为30000元。假定丙公司按净利润的10％计提法定盈余公积，不考虑相关税费的影响。丙公司应编如下会计分录：

（1）盘盈固定资产时

借：固定资产【30000】

贷：以前年度损益调整【30000】

（2）结转为留存收益时

借：以前年度损益调整【30000】

贷：盈余公积﹣法定盈余公积【3000】

    利润分配﹣未分配利润【27000】

4.7、固定资产减值

固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

会计处理：

借：资产减值损失﹣计提的固定资产减值准备

贷：固定资产减值准备

【注意】固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。