联营企业顺流交易在合并报表中的抵销:
由于联营企业不纳入合并范围,导致集团合并报表中不存在该部分存货,该部分存货间接的包含在投资方的“长期股权投资”中,因此可以将存货替代为“长期股权投资”,以达到抵销效果。
即:
借:营业收入
贷:营业成本
长期股权投资
母公司对子公司投资,在个别报表中按照成本法进行后续计量,内部交易不会影响成本法核算。
但是,投资方对联营企业的投资,在个别报表中按照权益法处理,期末分录为:
借:长期股权投资【调整前的利润×比例】
贷:投资收益
借:投资收益【未实现的顺逆流交易损益×比例】
贷:长期股权投资
注释:两笔分录合起来就是
借:长期股权投资【调整后的净利润×比例】
贷:投资收益
综上所述,由于母公司对子公司的投资,在个别报表层面没有调整过内部交易损益,因此在合并抵销时,只需要按照“一”中抵销即可;
而投资方对联营企业的投资,在个别报表层面已经进行了抵销,因此在合并层面抵销时只需要进行如下抵销:
借:营业收入【投资方报表】
贷:营业成本【投资方报表】
投资收益【投资方报表】